Комментарий к Закону Украины от 23.10.03 г. N 1240-IV
Новые правила уплаты НДС для импортеров и продавцов зерна
Комментируемый Закон (далее - Закон N 1240), конечно, радует глаз. Исключение, пожалуй, одно: изменения в Закон об импорте сельхозпродукции. Пункт 12 его ст.7, напомним, появился относительно недавно - 24 июля т.г. благодаря Закону N 1046. Он предполагал временное (до 31.12.03г.) применение нулевой ставки ввозной пошлины для товаров с кодами 1001 и 1002 по Украинской классификации товаров ВЭД (всего 6 подкатегорий). Правда, по двум из этих товарных позиций (1001 1000 10 - пшеница твердая семенная и 1001 9091 00 - семенные пшеница мягкая и смесь пшеницы и ржи (меслин)) Закон о таможенном тарифе и так устанавливал (и устанавливает) нулевую ввозную пошлину. Поэтому п.1 раздела I Закона N 1240, который продлил на полгода (до 01.07.04 г.) период льготного обложения трех зерновых культур, называемых далее по тексту "зерновые спецкультуры" (см. таблицу 1), фактически сузил перечень беспошлинно ввозимых товаров только на одну подкатегорию: 1001 90 10 00 - полба* для сева.
Таблица 1
+-------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Коды и наименования согласно УКТ ВЭД зерновых спецкультур, ввоз¦
¦п¦которых (как для переработки, так и для перепродажи) согласно п.1 2¦
¦/¦ст.7 Закона об импорте сельхозпродукции до 01.07.04 г. будет ¦
¦п¦по-прежнему облагаться ввозной пошлиной по нулевой ставке ¦
¦ +-----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦ Код ¦ Наименование зерновых культур ¦
+-+----------------+------------------------------------------------------¦
¦1¦1001 10 00 90 ¦Пшеница твердая иная (т.е. не семенная) ¦
+-+----------------+------------------------------------------------------¦
¦2¦1001 90 99 00 ¦Другие зерновые культуры товарной позиции 1001 ¦
¦ ¦ ¦"Пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин)" (т.е. не: ¦
¦ ¦ ¦а) пшеница твердая; ¦
¦ ¦ ¦б) полба для сева; ¦
¦ ¦ ¦в) семенные пшеница мягкая и смесь пшеницы и ржи ¦
¦ ¦ ¦ (меслин)) ¦
+-+----------------+------------------------------------------------------¦
¦3¦1002 00 00 00 ¦Рожь ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Более того, импортерам зерновыхспецкультур разрешили в определенное Законом N 1240 время также платить ввозной НДС не живыми деньгами, а путем предоставления таможне налогового векселя с небывалым доселе сроком погашения - до 180 дней.
Примечание.
Налоговые обязательства по такому векселю показывают в строке 19.2 декларации по НДС (далее - Декларация) того отчетного периода, на который приходится указанный в векселе 180-й или любой другой (безусловно, меньший по значению: например, 150-й, 110-й и т.д.) день после его предоставления. А налоговый кредит (строка 12.2 Декларации) - в следующем отчетном периоде.
Импортеры зерновых спецкультур могут оформлять такие векселя вплоть до 30 июня 2004 года включительно, т.е. пока Закон N 1240 остается в силе.
Здесь следует подчеркнуть один интересный нюанс! Поскольку законодатели посвятили порядку оформления таких нестандартных векселей отдельный пункт ст. 11 Закона о НДС (п. 11.39), то особые ограничения на уплату импортного НДС обычным налоговым векселем, установленные (косвенно) п.11.5 Закона о НДС и (уже непосредственно) Перечнем N 1104, на выдачу 180-дневных векселей не распространяются. То есть последние таможня должна принимать, даже если импортер зерновых спецкультур не имеет надень выдачи такого векселя непогашенной задолженности по возмещению НДС из бюджета или осуществляет ввоз указанныхтоваров не для собственных производственных нужд. Повторяем: импортеры зерновых спецкультур до 1 июля следующего года работают с налоговыми векселями не по п.11.5 Закона о НДС, а руководствуясь специальной для них нормой - п.11.39 этого Закона. Кстати, доказательство справедливости этого утверждения лежит на поверхности: на зерновые спецкультуры, отнесенные УКТ ВЭД к 10-й товарной группе, по п. 11.5 (последний абзац) нельзя выдавать налоговый вексель, а по п. 11.39 - пожалуйста**.
Разумеется, кто-то может возразить: "Хорошо, а как же ст.51 Закона о Госбюджете, которая при ввозе товаров для продажи предполагает уплату импортного НДС исключительно денежными средствами?" С радостью сообщаем: ответ дает сам новоиспеченный п.11.39 Закона о НДС. Он стоит обособленно и от директивной ст.51 Закона о Госбюджете. Ведь из 1-го (гигантского по масштабу и понимаемого далеко не после первого прочтения) предложения 2-го абзаца п. 11.39 Закона о НДС становится ясно: некоторым налогоплательщикам разрешили временно игнорировать запрет взаимозачета по расчетам с бюджетом*** по НДС, начисляемому по двум видам внутриукраинских операций (см. таблицу 2). Это во-первых. Во-вторых, разложив названное предложение по полочкам, мы пришли к однозначному выводу: чтобы получить право уменьшать "зависший" по состоянию на 11.11.03 г. долг бюджета по НДС, одна из категорий упомянутых счастливчиков - импортеры зерновыхспецкультур непременно должна их продавать.
Теперь конкретнее о том, кто, при каких условиях, каким НДС и на протяжении какого периода может уменьшать (или, в идеале, вообще не платить) текущие налоговые обязательства по НДС. Для легкого восприятия мы приводим расшифровку второго абзаца п.11.39 Закона о НДС в таблице 2, которая поможет вам однозначнее понятьего смысл, т.к. сей абзац выписан не лучшим образом.
Таблица 2
+-------------------------------------------------------------------------+
¦На кого ¦Условия, которые необходимо ¦Какими суммами и как ¦
¦распрос- ¦соблюсти лицам, указанным в 1-м¦долго можно уменьшать ¦
¦траняется ¦столбце, чтобы уменьшать платежи¦платежи по НДС текущего¦
¦абз.2 п.11.39¦по НДС текущего отчетного периода¦отчетного периода ¦
¦Закона о НДС ¦(каких именно периодов - см, п. 2¦ ¦
¦ ¦этого столбца) не возмещенным¦ ¦
¦ ¦вовремя НДС ¦ ¦
+-------------+----------------------------------+------------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-------------+----------------------------------+------------------------¦
¦1. Лиц, ¦1. Есть суммы НДС, отраженные в¦Суммами налогового ¦
¦которые ¦любой из "минусовых" строк (23-й,¦обязательства по НДС (в ¦
¦импортируют ¦24-й или 25-й) Деклараций прошлых¦контексте Закона ¦
¦зерновые ¦периодов, которые по Закону о ¦N 2181!), полученного ¦
¦спецкультуры ¦НДС* до 12.11.03 г. должны были¦(начисленного) в таком¦
¦(период ¦быть уже возмещены, но так и не¦отчетном периоде от ¦
¦ввоза, ¦возвращены налогоплательщику. ¦продажи зерновых ¦
¦пересылки - ¦2.Вместе с Декларацией за отчетный¦спецкультур ¦
¦с 12.11.03 г.¦период предоставляют ¦(заграничных или ¦
¦по ¦соответствующие расчеты в не ¦отечественных). При ¦
¦30.06.04 г.),¦существующем пока приложении к ¦этом на неуплаченную ¦
¦а затем ¦Декларации (его должна ¦сумму НДС будут ¦
¦их продают ¦разработать ГНАУ - п.З раздела II¦уменьшать просроченный ¦
+-------------¦Закона N 1240). Понятно, что ¦долг бюджета****. Если¦
¦2.Налого- ¦первый отчетный период, за ¦задолженность погашена¦
¦плательщиков,¦который к Декларации возможно ¦частично, то подобный ¦
¦реализующих ¦будет подать такое приложение, - ¦зачет можно проводить ¦
¦в период с ¦ноябрь** (IV квартал***) 2003 ¦по итогам следующих ¦
¦12.11.03 г. ¦года. Последний период (кому это¦периодов (повторяем, до ¦
¦по 30.06.04 г¦будет, естественно, дозволено) - ¦июня (II квартала) 2004 ¦
¦зерновые ¦июнь (II квартал) 2004 года - см.¦года, т.е. пока ¦
¦спецкультуры,¦3-й столбец ¦действует Закон N 1240) ¦
¦которые ¦ ¦ ¦
¦были ¦ ¦ ¦
¦произведены ¦ ¦ ¦
¦(приобретены)¦ ¦ ¦
¦в Украине ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ * Отметим, что здесь авторы Закона N 1240 допустили неточность: ¦
¦ Закон о НДС никогда не предусматривал возмещения НДС на протяжении трех ¦
¦ следующих после возникновения отрицательного НДС отчетных периодов. ¦
¦ Содержание 25-й строки Декларации позаимствовано из Порядка возмещения. ¦
¦ А в него, в свою очередь, упоминание о трех отчетных периодах ¦
¦ "перекочевало" из ст.4 Указа N 857. ¦
¦ ** Надеемся, налоговая успеет к этому сроку. ¦
¦ *** Как известно, у квартальщиков нет права на экспортное возмещение. ¦
¦ **** Закон N 1240 ничего не говорит о "накапавших" согласно пп.7.7.3 ¦
¦ Закона о НДС процентах по бюджетной задолженности. Думаем, их будут ¦
¦ тоже уменьшать пропорционально списываемому долгу. ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Напоследок - о небольшом налоговом курьезе. Закон N 1240 (см. пп."а" п.2 раздела I) вроде бы убрал из п.11.5 Закона о НДС дискриминацию к предприятиям с иностранными инвестициями независимо от форм и времени их внесения в отношении оформления налогового векселя на ввозной НДС. Однако ликовать такие плательщики НДС смогут лишь до нового года - 01.01.04 г. вступит в силу Закон N 1218. В результате последний абзац п.11.5 Закона о НДС (который по счету 9-й, а не 11-й) будет вновь обновлен. И в нем опять оживут слова относительно нераспространения п.11.5 Закона о НДС на предприятия с иностранными инвестициями. Таким образом, если ничего не предпринять, хорошее начало, положенное Законом N 1240, с 01.01.04 г перечеркнет злой рок нашего законотворчества. Хотя напомним: даже при существовавшем с 09.01.02 г. по 12.11.03 г. запрете на налоговый вексель предприятия с иностранными инвестициями теоретически могли не платить импортный НДС деньгами (письмо ГТСУ от 04.11.02 г N 11/2-15-10454).
Ну а нам осталось ждать скорых вестей от КМУ и ГНАУ. каждому из которых Закон N 1240 (п.п.2, 3 раздела II) поручил выполнить свои задачи.
* Полба - злак, особый вид пшеницы с ломким колосом (Толковый словарь русского языка / Состав.: Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. - М.: "Азь", 1996.с.542).
** В связи со сказанным обращаем ваше внимание, что с досрочным погашением векселей, т.е. оплатой его деньгами до 180-го (150-го, 110-го и т.д.) дня (см. примечание выше), импортерам зерновых спецкультур лучше не спешить: п. 11.39 Закона о НДС об этом ничего не говорит. Подождем разъяснений контролирующих органов.
*** Табуна проведение расчетов с бюджетом в недежной форме было до 2003 года, и, уверены, будет как минимум в 2004 году.
Список
использованных нормативно-правовых актов:
1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г N 168/97-ВР.
2. Закон о таможенном тарифе - Закон Украины "О Таможенном тарифе Украины" от 05.04.01 г N 2371-III.
3. Закон об импорте сельхозпродукции - Закон Украины "О государственном регулировании импорта сельскохозяйственной продукции" от 17.07.97 г N4 68/97-ВР.
4. Закон N 1046 - Закон Украины "О внесении изменений в статью 7 Закона Украины "О государственном регулировании импорта сельскохозяйственной продукции" от 09.07.03 г. N 1046-1V.
5. Закон N 1218 - Закон Украины "О внесении изменений в статью 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 02.10.03 г. N 1218-III.
6. Закон о Госбюджете - Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" от 26.12.02 г. N 380-IV.
7. Закон N 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г N 2181-III.
8. Указ N 857 - Указ Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. N 857/98.
9. Порядок N 1104 - Порядок вы пуска, обращения и погашения векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, утвержденный постановлением КМУ от 01.10.97 г. N 1104.
10. Порядок возмещения - Порядок возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ и Государственного казначейства Украины от 02.07.97 г. N 209/72.
"Все о бухгалтерском учете", N 111 (899), 20 ноября 2003 г.