Что будет, если вы перечислили налог не на тот счет
ВОПРОС: Налоги надо платить. С этим трудно спорить. Но даже такая простая операция, как их перечисление, иногда происходит негладко. Что делать, если налог, сбор (обязательный платеж) уплачены в бюджет вовремя, но не на тот счет, или в платежке неправильно указан код бюджетной классификации? Казалось бы, деньги получены в срок и в полном объеме, так имеет ли значение, на какой счет? Однако этот вопрос вовсе не прост. Сегодня мы поможем вам разобраться в нем. Для этого нам придется рассмотреть ряд ключевых моментов.
1.Что считать датой перечисления налога в бюджет?
2.Отвечает ли налогоплательщик за то, что из-за неправильного заполнения реквизитов платежного поручения деньги в бюджет не поступили?
3.Важно ли при расчетах с бюджетом правильно указывать счет получателя (в нашем случае Госказначейства) и коды бюджетной классификации, если деньги со счета все же списаны?
4.Наступает ли ответственность налогоплательщика за ошибки в платежных документах, если средства в бюджет все же поступили?
ОТВЕТ: 1.Законодательство об этом умалчивает. Но мы, опираясь на специальный Закон N 2181, все же попробуем ответить. Логическую цепочку будем строить с конца - от наказания за нарушение сроков уплаты налоговых обязательств - пени, поскольку ее прекращают начислять только после погашения обязательства. Следовательно, дата окончания начисления пени и дата полного погашения налогового обязательства совпадают.
Как известно, пеня прекращает "набегать" в день принятия банком, обслуживающим налогоплательщика, платежного поручения на уплату суммы налогового долга (пп.пп.16.3.1, 16.4.1 Закона N 2181). Таким образом, при самостоятельном перечислении денег в бюджет датой их уплаты считается день подачи платежного поручения в обслуживающий банк. Напрашивается вывод: уплату денег в бюджет подтверждает платежка. Однако налоговики в Налоговом разъяснении утверждают, что "документами, подтверждающими погашение плательщиком налоговых обязательств, являются:
- ведомости о зачислении и возврате денежных средств - аналитических счетов по доходам в виде электронных документов - технологических файлов;
- выписки со счетов в виде электронного реестра расчетных документов и их бумажные копии;
- и прочие"*.
Мы с этим не согласны. Ведь от состояния или порядка ведения внутреннего учета налоговой инспекции (например, от Инструкции об оперативно-бухгалтерском учете налогов), банка или любой другой структуры не может наступать или прекращаться ответственность налогоплательщика за нарушения закона. В нашем случае единственным подтверждением расчета с бюджетом будет платежка, а даты списания средств и тем более их зачисления на счет госказначейства второстепенны. Косвенно это доказывает пп.16.5.1 Закона N 2181 предусматривающий ответственность банков за несвоевременное поступление платежей в бюджет. Таким образом, своевременно подав платежку в банк, мы выполнили свои обязательства перед бюджетом. Теперь возникает следующий вопрос.
2.Формально при неправильном заполнении платежного поручения или отсутствии в нем необходимых реквизитов его возвращают без исполнения (п.5 р.II Инструкции о безналичных расчетах). Однако в жизни банк не контролирует правильности заполнения счетов и кодов бюджетной классификации, а ограничивается проверкой платежки на соответствие требованиям приложения 8 купомянутой Инструкции.
Итак, допустим, в банк передали платежное поручение на уплату НДС, неправильно указав счет получателя, и банк выполнил его. Вот тут-то и начинается самое интересное...
3.Как ни странно, здесь все в порядке. Ни перечисление, ни получение денег нельзя назвать ошибочным, поскольку и плательщик, и получатель средств, выражаясь языком п.4 р.I Инструкции о безналичных расчетах, не являются ненадлежащими плательщиком и получателем. То есть получатель (Госказначейство) имеет все законные основания получить от налогоплательщика средства, этот добровольно и сознательно уплачивает их в бюджет. А ошибочным списанием/зачислением средств та же Инструкция о безналичных расчетах считает списание/зачисление средств, в результате которого по вине банка или клиента происходит их списание со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление на счет ненадлежащего получателя.
Подытожим вышесказанное. При списании со счетов налогоплательщика по его платежному поручению (с неправильными реквизитами) и зачислении на счет Госказначейства платежей в бюджет не происходит ошибочного зачисления/списания, поскольку и отправитель, и получатель платежа указаны правильно. Как видите, ошибочного перечисления на самом деле нет! Но свою правоту наверняка придется доказывать в суде, поскольку налоговики думают совсем иначе. В упомянутом Налоговом разъяснении они пишут: "Если налогоплательщик неправильно заполнил реквизиты платежных документов или направил денежные средства на неправильный код бюджетной классификации (то есть не на код, по которому должны быть погашены налоговые обязательства), то денежные средства не поступят на соответствующий счет соответствующего района, а следовательно, не погасится сумма налогового обязательства налогоплательщика. В случае непогашения налогоплательщиком в установленные сроки согласованной суммы налогового обязательства такой налогоплательщик несет ответственность, установленную действующим законодательством".
4.Как вы, наверное, уже поняли, по мнению налоговиков, - да. Мы же считаем, что сегодняшнее законодательство такой ответственности не предусматривает, ведь обязательства перед бюджетом налогоплательщик выполнил - платежку подал вовремя и на всю сумму, надлежащему получателю деньги дошли, причем в срок и в полном объеме. Здесь можно посоветовать только одно: обратитесь с заявлением о переводе платежа на правильный счет (как это описывает Порядок проведения возвратов и перебросок), чтобы на лицевой карточке в налоговой инспекции не числилось недоимки. При этом подача такого заявления никак не влияет на сроки погашения налоговых обязательств - вы погасили их, подав в банк соответствующее платежное поручение. Ну а если санкции все-таки применят, всегда есть возможность обжаловать их в суде.
* Аналогичный этому перечень документов, подтверждающих уплату налоговых обязательств, находим и в пп.2.5.1 раздела 2 Инструкции об оперативно-бухгалтерском учете налогов.
Список
использованных нормативно-правовых актов
и налоговых разъяснений:
1. Закон N 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III.
2. Налоговое разъяснение - приказ ГНАУ "Об утверждении налогового разъяснения" от 15.01.02 г. N 25.
3. Инструкция об оперативно-бухгалтерском учете налогов - приказ Главной государственной налоговой инспекции Украины "Об утверждении Инструкции о порядке ведения государственными налоговыми инспекциями оперативно-бухгалтерского учета налогов и неналоговых платежей" от 12.05.94 г. N 37.
4. Инструкция о безналичных расчетах - Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением НБУ от 29.03.01 г. N 135.
5. Порядок проведения возвратов и перебросок - совместный приказ ГНАУ, Госказначейства "Об утверждении Порядка взаимодействия органов государственной налоговой службы Украины и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата ошибочно и/или излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) налогоплательщикам" от 18.03.03 г. N 125/58.
"Все о бухгалтерском учете", N 113 (901), 27 ноября 2003 г.