Возмещение убытков нерезиденту
ВОПРОС: Наше предприятие осуществило экспортную поставку. Деньги за нее полностью получили от нерезидента, обложили по нулевой ставке НДС. Затем нерезидент прислал претензию: его не удовлетворило качество некоторой части товаров. Мы с претензией не согласились, и дело рассматривалось в суде. Рассмотрение закончилось мировым соглашением, согласно которому мы согласились компенсировать нерезиденту определенную сумму за часть некачественной продукции. Мы перечислили ему эту сумму. Как теперь ее отразить в декларациях по налогу на прибыль, по НДС, в валютной декларации? Сохранится ли нулевая ставка по НДС?
ОТВЕТ: В принципе, для ответа на ваш вопрос не мешало бы видеть текст данного соглашения, поскольку оно может быть как соглашением о возмещении покупателю убытков в связи с поставкой некачественной продукции, так и соглашением об уменьшении цены продажи.
Рассмотрим сначала налоговые последствия соглашения о возмещении убытков. Упомянутая сумма не является компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком, поэтому вы не можете включить ее в валовые затраты. Изменять сумму ранее показанных валовых доходов в этом случае также оснований нет. Так что на декларацию по налогу на прибыль она никак не повлияет.
По поводу НДС вам тоже беспокоиться нечего. Закон об НДС не ставит возможность применения нулевой ставки в зависимость от того, будет ли в дальнейшем произведено какое-либо возмещение убытков покупателю. Что же касается применения п. 4.5 Закона об НДС, в котором говорится о корректировке налоговых обязательств в случае изменения суммы компенсации за товар, то он в данной ситуации неприменим, поскольку сумма компенсации за товар не изменялась, а просто покупателю компенсируется сумма понесенного им ущерба.
Ведь если считать, что в данном случае изменилась сумма компенсации за товар, о каком возмещении убытков тогда можно говорить? При таком подходе у покупателя нет никаких убытков.
Кроме того, возмещение убытков является формой гражданско-правовой ответственности, а компенсация за товар к гражданско-правовой ответственности отношения не имеет.
Кстати, можно обратить также внимание на то, что нерезидент не является плательщиком нашего НДС. Таким образом, о п. 4.5 в вашей ситуации вообще не может идти речь.
Отметим и то, что изменение объема операций, облагаемых по нулевой ставке, влияет только на распределение налогового кредита между экспортным возмещением и обычным. Но если вы уже задекларировали сумму экспортного возмещения, то представление корректировок к расчету экспортного возмещения не предусмотрено (особенно, если эти корректировки вызваны не ошибками, а изменившимися обстоятельствами).
Мы столь подробно остановились на анализе данной ситуации, поскольку она может возникнуть и между двумя украинскими предприятиями.
Что касается валютной декларации, то и нами, и НБУ неоднократно отмечалось, что данная декларация должна представляться только теми субъектами, у которых за границей есть валютные ценности или имущество, принадлежащие данным субъектам, как это и предусмотрено в Указе Президента от 18.06.94г. N 319/94.
Правда, осторожные налогоплательщики предпочитают представлять эту декларацию в любом случае. Ну, таковые, очевидно, нарисуют эту сумму в стр. 14 "Перечислено на другие цели" разд. II "Финансовые вложения".
Что касается возможности самой оплаты без наличия индивидуальной лицензии НБУ, то, на наш взгляд, в данном случае это возможно на основании того, что согласно п.4 ст. 5 Декрета КМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля" не требуют получения лицензии платежи в иностранной валюте, осуществляемые
"резидентами за пределы Украины во исполнение обязательств в данной валюте перед нерезидентами по оплате продукции, услуг, работ, прав интеллектуальной собственности и других имущественных прав".
Мы считаем, что здесь вполне можно говорить об оплате имущественного права нерезидента на возмещение убытков. Собственно говоря, именно на этом основании НБУ написал, что уплата штрафов не требует получения лицензии (см. его письмо от 24.09.97 г. N 13-110/1945-6961 ), а гражданско-правовая природа штрафа и возмещения убытков, в принципе, одинакова.
Пеня за просрочку 90 дней тут неприменима, так как возмещение убытков не является оплатой по импортной операции. Только зачетов делать не надо. Получили деньги полностью за экспортированный товар - тогда и возмещайте убытки.
Если же в соглашении речь идет об уменьшении первоначальной цены, то в этом случае производится соответствующий перерасчет суммы валовых доходов на основании п. 5.10 Закона О Прибыли.
База налогообложения по НДС не изменяется, поскольку покупатель является неплательщиком НДС. А вот если бы покупатель был украинским СПД плательщиком данного налога, то следовало бы откорректировать и базу для начисления налоговых обязательств по НДС.
В валютную декларацию мы бы изменения не вносили, так как ничего подобного не предусмотрено. Да это, по идее, ни на что и не влияет.
Правда, могут возникнуть проблемы в отношений 90 дней.
Трудно сказать, не воспримут ли налоговики данный возврат валюты как непоступление ее в срок. Конечно, в принципе, валюта поступила в полном объеме и в срок, контракт был снят с контроля, поэтому никаких претензий с их стороны быть не должно. Но если вспомнить ортодоксальную позицию налоговиков в отношении уменьшения цены товара и суммы валютной выручки при обнаружении некачественного товара, то, согласитесь, наши опасения не напрасны.
"Бухгалтер", N 42 ноябрь (II) 2003 г.,
Подписной индекс 74201