Валовый доход
(Продолжение. Начало в консультациях
от 07.04.2003 г.
от 28.04.2003 г.
21.07.2003 г.
от 04.08.2003 г.
от 18.08.2003 г.
от 17.11.2003 г.)
Основные нормативные документы
1. ГК УССР - Гражданский кодекс УССР.
2. ЖК УССР - Жилищный кодекс УССР.
3. Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 N 283/ 97-ВР (с изменениями и дополнениями).
4. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).
5. Закон о патентовании - Закон Украины от 23.03.1996 N 98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями и дополнениями).
Доходы, не подлежащие включению
в валовой доход
Налог на добавленную стоимость.
Согласно пп.4.2.1 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, в валовой доход (ВД) не включаются суммы НДС, начисленного на стоимость продажи товаров (работ, услуг), за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком НДС.
Таким образом, право не включать сумму НДС в ВД получает плательщик налога на прибыль, который зарегистрировался в качестве плательщика НДС согласно требованиям о НДС и в порядке установленном Положением о Реестре плательщиков НДС, утвержденным приказом ГНАУ от 01.03.2000 N 79 (с изменениями и дополнениями).
В ст.2 Закона о НДС установлен перечень лиц, являющихся плательщиками НДС и которые подлежат регистрации в качестве плательщика в обязательном порядке. Итак, плательщиком является:
- лицо, объем подлежащих обложению НДС операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение любого периода из последних 12 календарных месяцев превышал 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан;
- лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины или получает от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики, в случае, когда такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, которые не подлежат налогообложению согласно законодательству;
- лицо, которое осуществляет на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные средства независимо от объемов продажи, за исключением физических лиц, которые осуществляют торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в цорядке, установленном законодательством;
- лицо, которое на таможенной территории Украины предоставляет услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины;
- лицо, которое ответственно за внесение налога в бюджет по объектам налогообложения на железнодорожном транспорте, которое определено в порядке, установленном КМУ;
- лицо, которое предоставляет услуги связи и осуществляет консолидированный учет доходов и расходов, связанных с предоставлением таких услуг и полученных (понесенных) другими лицами, которое находится в подчинении такого лица.
Соответственно действие пп.4.2.1 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, не распространяется на лиц, не указанных в приведенном перечне. Если неплательщик НДС вследствие ошибки или описки укажет сумму НДС в соответствующих расчетных, платежных и/или других документах, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского и налогового учета, то данная сумма НДС является частью договорной цены и подлежит включению в ВД: либо как доходы от продажи товаров (работ, услуг) согласно пп.4.1.1 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, либо как доходы, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи согласно абз.2 пп.4.1.6 ст.4 Закона о налогообложении прибыли.
Компенсация за принудительное отчуждение имущества
Согласно пп.4.2.2 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, в ВД налогоплательщика не включаются суммы средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком как компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества налогоплательщика в случаях, предусмотренных законодательством.
Принудительное отчуждение имущества может быть применено в исключительных случаях, предусмотренных действующим законодательством:
1. Объекты культурного наследия. Согласно ст.21 Закона Украины от 08.06.2000 N 1805-III "Об охране культурного наследия" (с изменениями и дополнениями), если владелец бесхозяйственно относится к принадлежащему ему на праве коммунальной или частной собственности памятнику, соответствующие органы охраны культурного наследия направляют владельцу предупреждение о необходимости изменить отношение к этому памятнику (памятник - объект культурного наследия национального или местного значения, который занесен в Государственный реестр недвижимых памятников Украины).
Если владелец, которому памятник принадлежит на праве коммунальной собственности, не выполнит требования, содержащиеся в предупреждении, то по иску указанных органов суд может изъять это имущество в собственность государства. При неотложной необходимости обеспечения сохранности памятника иск об ее изъятии может быть предъявлен без предупреждения.
Памятник, который принадлежит лицу на праве частной формы собственности, может быть принудительно отчужден по мотивам общественной необходимости по иску соответствующего органа охраны культурного наследия, при условии предварительного и полного возмещения ее стоимости.
Аналогичная норма, касающаяся физических лиц, содержится и в ст. 136 ГК УССР, в которой дополнительно указано, что собственнику возмещается стримость изъятого имущества в размере, установленном по соглашению сторон, а в случае спора - судом.
2. Объекты недвижимости. Согласно ст.111 ЖК УССР, если дом, в котором находится жилое помещение, подлежит сносу в связи с изъятием земельного участка для государственных или общественных потребностей, гражданам, выселяемым из этого дома, благоустроенные жилые помещения предоставляются исполнительным комитетом местного Совета народных депутатов, а в случаях когда земельный участок отводится государственной, кооперативной или другой общественной организации, - этой организацией.
Если дом, в котором находится жилое помещение, в связи с непригодностью для проживания подлежит сносу или переоборудованию в нежилое помещение, другие благоустроенные жилые помещения предоставляется выселяемым государственной, кооперативной или другой общественной организацией, которой принадлежит дом, подлежащий сносу.
Положения ЖК УССР не предусматривают права юридических лиц негосударственной формы собственности на жилые помещения, но поскольку действующим законодательством юридическим лицам не запрещено приобретать в собственность квартиры и жилые дома, то есть все основания полагать, что в случае изъятия у собственника для государственных или общественных нужд имущества, порядок предоставления компенсации распространяется и на юридических лиц.
Доходы, полученные по решению суда
Согласно пп.4.2.3 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, в ВД не включаются суммы средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда (хозяйственного суда) или вследствие удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством, как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, которые охраняются законом, в случае если они не были отнесены таким налогоплательщиком в состав валовых расходов (ВР), или возмещенные за счет средств страховых резервов.
Необходимо выделить следующие существенные условия применения данной нормы:
- средства должны быть получены либо по решению суда, либо вследствие удовлетворения претензий в порядке, установленном действующим законодательством;
- средства должны быть компенсацией прямых расходов или убытков, понесенных налогоплательщиком;
- сумма причиненного убытка и понесенных расходов не была включена в ВР или возмещена за счет средств страхового резерва налогоплательщика.
Налогоплательщику могут быть причинены убытки как вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения взятых другим лицом на себя обязательств в рамках гражданских правоотношений (покупатель не полностью рассчитался с кредитором в установленный договором срок), так и вследствие противоправных действий органов государственной власти. В последнем случае порядок и размер возмещения убытков, как правило, регулируется специальными нормативными актами. Что же касается убытков, причиненных в рамках гражданских правоотношений, то в этом случае необходимо руководствоваться нормами гл.18 "Ответственность за нарушение обязательств" ГК УССР. В частности, согласно абз.2 ст.203 ГК УССР, под убытками понимаются:
- расходы, понесенные кредитором;
- утрата или повреждение имущества кредитора;
- неполученные кредитором доходы, которые он получил бы, если бы обязательство было исполнено должником.
Рассматривая ситуацию по возмещению причиненного вреда в рамках налогового законодательства необходимо учитывать следующее:
1. Сумма, полученная налогоплательщиком как компенсация понесенных расходов, не будет включаться в ВД только в том случае, если налогоплательщик не включал сумму расходов в ВР в порядке, предусмотренном ст.5 Закона о налогообложении прибыли.
2. При получении компенсации за утрату или повреждение имущества налогоплательщику необходимо определить, какое имущество является основными фондами, стоимость которых при приобретении не включалась в ВР, и какое имущество является оборотными активами, стоимость которых включалась в ВР по дате их приобретения.
Таким образом, единственным видом убытков, включающимся в ВД налогоплательщика, являются убытки в виде неполученных кредитором доходов, которые он получил бы, если бы обязательство было исполнено должником (упущенная выгода).
Чрезмерно уплаченные налоги
Согласно пп.4.2.4 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, в ВД не включаются суммы средств в части чрезмерно уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются или должны быть возвращены налогоплательщику из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав ВР.
Поскольку основным условием для применения данной нормы является "невключение налогов в состав ВР", то исходя из норм, установленных пп.5.2.5, 5.3.3, 5.3.4 Закона о налогообложении прибыли, в ВД не включаются суммы следующих чрезмерно уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей):
- налог на прибыль;
- налог на недвижимость;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на дивиденды;
- налог на доходы от игорного бизнеса;
- налог на доходы нерезидентов;
- стоимость торговых патентов, приобретенных налогоплательщиком в соответствии с Законрм о патентовании.
В соответствии с п. 1.29 ст.1 Закона о налогообложении прибыли, налог на дивиденды, налог на доходы от игорного бизнеса и налог на доходы нерезидентов, являются разновидностями налога на прибыль и не считаются нововведенными налогами. Соответственно при переплате таких налогов необходимо применять норму, установленную п.16.16 ст. 16 Закона о налогообложении прибыли, согласно которой чрезмерно внесенные в бюджет суммы налога, которые начислены за отчетный период нарастающим итогом с начала года, зачисляются в счет следующих платежей или возвращаются налогоплательщику не позже 10 рабочих дней с дня получения письменного заявления такого налогоплательщика.
Согласно пп.15.3.1 ст. 15 Закона Украины от 21.12.2000 N 2181-III "О порядке погашении обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (с изменениями и дополнениями), заявления на возврат чрезмерно уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) или на их возмещение в случаях, предусмотренных налоговыми законами, могут быть поданы не позже 1095-го дня, следующего за днем такой переплаты или получение права на такое возмещение.
Переплата по НДС, согласно п. 1.8 ст.1 Закона о НДС, является бюджетным возмещением. Сумма бюджетного возмещения подлежит возврату налогоплательщику из государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего после подачи декларации. Основанием для получения возмещения является данные только налоговой декларации за отчетный период, а само возмещение осуществляется путем перечисления соответствующих денежных сумм с бюджетного счета на счет налогоплательщика в учреждении банка, который его обслуживает, или путем выдачи казначейского чека, который принимается к немедленной оплате (погашению) любыми банковскими учреждениями (пп.7.7.3 ст.7 Закона о НДС).
Законом о патентовании установлено только одно основание для возврата чрезмерно уплаченной суммы сбора: если субъект предпринимательской деятельности, прекративший деятельность, которая в соответствии с этим Законом подлежит патентованию, к 15-му числу месяца, который предшествует отчетному, письменно сообщает о прекращении такой деятельности соответствующему государственному налоговому органу. При этом торговый патент подлежит возврату государственному налоговому органу, который выдал его, а субъекту предпринимательской деятельности возвращается сверх меры уплаченная сумма стоимости торгового патента (абз.2 п.З ст.2 Закона о патентовании).
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов",
N 47 (413), ноябрь 2003 г.,
Подписной индекс 40783