Учет вклада основными средствами в уставный фонд
ВОПРОС:Два юридических лица (одно предприятие - на общей системе налогообложения, второе - плательщик единого налога по ставке 6 %) вносят основные средства в уставный фонд новообразованного предприятия.
Каков порядок обложения данной операции у инвесторов налогом на прибыль, НДС и единым налогом?
С какого периода действует:
- пп. 7.4.2 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168 "О налоге на добавленную стоимость";
- пп. 8.4.11 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283 "О налогообложении прибыли предприятий"?
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 13 Закона Украины "О хозяйственных обществах" вкладами участников и учредителей в уставный фонд могут быть здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности. Порядок оценки вкладов устанавливается учредительными документами общества, если иное не предусмотрено законодательством Украины.
В п. 10 П(с)БУ 7 "Основные средства" указано, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п.8 П(с)БУ 7.
Поскольку в рассматриваемом случае учредителей двое, при этом каждый из них - на "своей" системе налогообложения, рассмотрим каждого из них в отдельности.
Учредитель на общей системе налогообложения.
Налог на прибыль.
Согласно пп. 8.4.11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" к продаже основных фондов и нематериальных активов приравниваются операции по внесению таких основных фондов в уставный фонд другого лица.
Валовые доходы (валовые расходы) формируются по такой операции в налоговом учете учредителя в соответствии с пп.8.4.3, 8.4.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Подпункт 8.4.11 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283 "О налогообложении прибыли предприятий" действует с 22.01.03 г. (абз. 5 ст. 94 Конституции Украины, письмо ГНАУ от 20.02.03 г. N 1304/6/10-1115 "Относительно вступления в силу Закона Украины от 24.12.02 г. N 349 "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий").
НДС
На первый взгляд, ситуация достаточно однозначно описана в самом законе и не требует дополнительных пояснений.
Согласно пп. 3.2.8 Закона о НДС не являются объектом налогообложения операции по передаче основных фондов в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права.
Под целостным имущественным комплексом понимаются активы, совокупность которых обеспечивает ведение отдельной предпринимательской деятельности на постоянной и регулярной основе и срок использования которых превышает двенадцать календарных месяцев.
Иными словами, операция по передаче основных фондов относится к операции, освобожденной от налогообложения, при следующих условиях:
- учредитель получает компенсацию в виде корпоративных прав;
- переданные основные фонды формируют целостный имущественный комплекс.
Учредителем, являющимся плательщиком НДС, при передаче основных средств должна быть откорректирована сумма НДС, ранее отнесенная к налоговому кредиту по таким основным средствам.
Подпунктом 7.4.2 Закона о НДС установлено, что если плательщик налога осуществляет операции по продаже товаров, не являющиеся объектом налогообложения согласно ст. 3 и 5 настоящего Закона, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением основных фондов, подлежащих амортизации, относятся на увеличение стоимости основных фондов и в налоговый кредит не включаются.
Подпункт 7.4.2 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168 "О налоге на добавленную стоимость" действует с 01.07.97 г. (с момента вступления в силу Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" в соответствии с пп. 11.1 этого Закона).
Имеется и посвященное данной теме весьма давнее письмо ГНАУ от 28.10.99 г. N 16211/7/I6-1220-26 "О необходимости корректировки размера налогового кредита вследствие передачи основных фондов в уставный фонд другого лица":
"Если в уставный фонд юридического лица с баланса другого лица передаются основные фонды, по которым НДС в соответствии с пп. 7.4.1 ст.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" включен в состав налогового кредита, то поскольку балансовая стоимость таких основных фондов в дальнейшем не будет относиться на валовые расходы, сумма НДС, ранее отнесенная в налоговый кредит в части недоамортизированной балансовой стоимости основных фондов, включается в стоимость таких фондов".
В декларации по НДС за отчетный период, в котором происходит операция по передаче, учредитель отражает такую операцию в строке 3 "Операції, що не є об'єктом оподаткування", а в строке 16.2 "Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди" отражает уменьшение налогового кредита на сумму НДС, приходящуюся на недоамортизированную часть таких основных фондов.
Учредитель на едином налоге (6 %)
Единый налог.
Операция передачи основных фондов в уставный фонд другого юридического лица в обмен на корпоративные права не подлежит обложению единым налогом ввиду отсутствия базы налогообложения.
Базой налогообложения в случае уплаты единого налога является выручка от реализации, к которой относятся суммы, фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности на расчетный (текущий) счет и/или в кассу за осуществление операций по продаже в соответствии со ст. 1 Указа Президента Украины от 28.06.99 г. N 746 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 03.07.98 г. N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".
В случае осуществления операции по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.
НДС
Порядок обложения НДС осуществляется аналогично данной операции для учредителя, находящегося на общей системе налогообложения.
"Адвокат бухгалтера", N 22 (52), ноябрь 2003 г.,
Подписной индекс 23311