Индексация зарплаты: отвечаем на актуальные вопросы
ВОПРОС: С марта 2003 года в корне изменилось законодательство, которое регулирует проведение индексации доходов, - вступила в силу новая редакция Закона об индексации. Теперь независимо от размера выплачиваемого дохода нужно индексировать его часть в пределах 365 грн. Следовательно, вопрос индексации касается всех предприятий, учреждений и организаций. Пожалуй, именно поэтому от вас, уважаемые читатели, поступают многочисленные вопросы с просьбой более подробно разъяснить порядок индексации зарплаты и других выплат. Учитывая их, сегодня мы снова обращаемся к этой теме. Ее мы уже рассматривали ранее, но консультация была подготовлена еще до утверждения Кабмином Порядка N 1078. Последний установил конкретный механизм расчета индекса потребительских цен для определения порога индексации и его прироста. Поэтому предлагаем вам принцип исчисления индексации оплаты труда и другие вопросы, связанные с этим, в свете указанного Порядка и с учетом действующих индексов инфляции за июль и август.
1. Как рассчитать сумму индексации зарплаты.
2. Облагают ли сумму индексации оплаты труда подоходным налогом и взносами (сборами) в социальные фонды после вступления в силу Закона об индексации?
3. Включают ли сумму индексации оплаты труда в валовые расходы ?
4. Индексируют ли отпускные?
5. Как проводят индексацию при повышении зарплаты на предприятии ?
6. Как индексируют Зарплату при сдельной оплате труда?
7. Индексируют ли денежные доходы граждан, полученные по договорам подряда?
ОТВЕТ:1.Чтобы определить сумму индексации, нужно сумму зарплаты, подлежащую индексации, умножить на прирост индекса потребительских цен. Для этого нам необходимо знать два показателя: индекс потребительских цен нарастающим итогом и его прирост. Первый рассчитывают начиная с марта 2003 года (с месяца вступления в силу Закона об индексации). Как только он превысит порог 101%, сразу определяют прирост: из значения индекса потребительских цен нарастающим итогом вычитают 100.
Поскольку за март 2003 года индекс потребительских цен составлял 101,1% (превысил установленный порог), то прирост равен 1,1% (101,1 - 100). Согласно абз.З ст.4 Закона об индексации доходы индексируют с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором опубликован индекс инфляции. Индекс марта опубликован в апреле, следовательно, увеличивать зарплату работников на 1,1 % нужно начиная с мая 2003 года.
С апреля 2003 года индекс потребительских цен начинают исчислять нарастающим итогом заново до очередного превышения порога индексации. Для этого умножают между собой официально опубликованные месячные индексы инфляции. Например, за апрель-июль индекс потребительских цен нарастающим итогом равен 100,7% (1,007 х 1,000 х 1,001 х 0,999 х 100%).
Пока эта величина не превысит 101%, прирост остается на уровне 1,1 %, т.е. с мая зарплату нужно ежемесячно индексировать на 1,1%. Предположим, за май она составляет 250 грн., тогда сумма индексации за этот месяц - 2,75 грн. (250 х 1,1 %). Аналогично определяют ее суммы за июнь и последующие месяцы до изменения величины прироста.
Идем дальше. Если индекс инфляции за сентябрь принять условно равным 103,2%, тогда индекс потребительских цен за апрель-сентябрь составит 102,2% (1,007 х х 1,000 х 1,001 х 0,999 х 0,983 х 1,032 х 100). Порог индексации снова превышен, нужно определять новый прирост. Для этого мы принимаем во внимание расчетные индексы более 101%. В нашем примере результат равен 3,3% (1,011 х 1,022 х 100 - 100). Внимание! Применять полученный коэффициент (3,3%) можно только с ноября, хотя порог превышен в сентябре (опять-таки это связано с упомянутым нами выше абз.З ст.4 Закона об индексации).
Для наглядности все вышесказанное показано в таблице 1.
Как видите, расчет достаточно прост - необходимо только внимательно следить за индексами инфляции.
2.Сегодня процесс проведения индексации значительно отличается от прежнего. Свои особенности имеет и налогообложение.
Так, индексацию денежных доходов осуществляют за счет тех же средств, из которых выплачивают и сам доход (ст.5 Закона об индексации). В частности, индексация оплаты труда - составляющая часть последней (ее относят к дополнительной заработной плате). Поэтому ее сумму учитывают и облагают налогами также, как и зарплату, т.е. включают в совокупный налогооблагаемый доход и облагают подоходным налогом. Кроме этого, начисляют и удерживают все взносы (сборы) в социальные фонды. Именно такие правила мы советуем вам, уважаемые читатели, соблюдать при исчислении налогов (взносов, сборов) из суммы индексации.
Сумму индексации зарплаты облагают подоходным налогом и взносами (сборами) в социальные фонды.
Учитывая вышесказанное, не забывайте отражать сумму индексации вместе с зарплатой в ведомости по ф. N 8ДР.
3.Пусть вас не сбивает с толку норма Закона об индексации, по которой предприятия повышают размеры оплаты труда в связи с индексацией за счет собственных средств. Они и зарплату выплачивают из того же источника. Но все равно ее спокойно относят на валовые расходы согласно пп.5.6.1 Закона о прибыли. К тому же в соответствии с п. 11 Порядка N 1078 расходы, связанные с индексацией, отражают в составе тех же расходов, к которым относят и индексируемые выплаты. А вот то, что индексация является обязательной выплатой, - бесспорный факт. Поэтому сумму индексации оплаты труда можно смело включать в состав валовых расходов на основании пп.5.6.2 Закона о прибыли.
Сумму индексации зарплаты включают в валовые расходы.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Месяц ¦Индекс ¦Индекс ¦Величина ¦Сумма ¦Сумма ¦Общий ¦
¦ ¦инфляции¦потребительских ¦прироста ¦зарплаты,¦индек- ¦доход, ¦
¦ ¦месяца, ¦цен нарастающим ¦индекса ¦грн. ¦сации, ¦грн. ¦
¦ ¦% ¦итогом ¦потребитель-¦ ¦грн. ¦ ¦
¦ ¦ ¦(расчетный), % ¦ских цен, % ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+------------+---------+--------+-------¦
¦март ¦101,1 ¦101,1 (базовий) --+-----+ ¦250,00 ¦ - ¦250,00 ¦
¦2003 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+-----+------+---------+--------+-------¦
¦апрель ¦100,7 --+---- 107,7 ¦ - ¦ ¦250,00 ¦ ¦250,00 ¦
¦2003 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+-----+------+---------+--------+-------¦
¦Май ¦100,0 ¦100,7 ¦ ¦250,00 ¦2,75 ¦252,75 ¦
¦2003 ¦ ¦(1,007х1,000х100) ¦1,1 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(101,1-100) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+------------+---------+--------+-------¦
¦Июнь ¦100,1 ¦100,8 ¦1,1 ¦ ¦250,00 ¦2,75 ¦252,75 ¦
¦2003 ¦ ¦(1,007х1,000х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦х1,001х100) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+------------+---------+--------+-------¦
¦Июль ¦99,9 ¦100,7 ¦1,1 ¦ ¦250,00 ¦2,75 ¦252,75 ¦
¦2003 ¦ ¦(1,007х1,000х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦х1,001х0,999х100) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+------------+---------+--------+-------¦
¦Август ¦98,3 ¦99,0 ¦1,1 ¦ ¦250,00 ¦2,75 ¦252,75 ¦
¦2003 ¦ ¦(1,007х1,000х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦х1,001х0,999х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦х0,983х100) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+------------+---------+--------+-------¦
¦Сентябрь¦103,2 ¦102,2 (базовый) ¦1,1 ¦ ¦250,00 ¦2,75 ¦252,75 ¦
¦2003 ¦(услов- ¦(1,007х1,000х1,001¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦но)* ¦х1,001х0,999х -+----------+ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦х0,983х1,032х100) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+----------+-+---------+--------+-------¦
¦Октябрь ¦100,3 -+------ 103,3 ¦1,1 ¦ ¦ ¦250,00 ¦2,75 ¦252,75 ¦
¦2003 ¦(услов- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦но) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+----------+-+---------+--------+-------¦
¦Ноябрь ¦100,9 ¦101,2 (базовый) ¦3,3 ¦250,00 ¦8,25 ¦258,25 ¦
¦2003 ¦ ¦(1,003х1,009х100) ¦(1,011х ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦х1,022х100- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦-100) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ -+----------+ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+----------+-+---------+--------+-------¦
¦Декабрь ¦100,5 -+------- 105,5 ¦3,3 ¦ ¦ ¦250,00 ¦8,25 ¦258,25 ¦
¦2003 ¦(услов- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦но) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+----------+-+---------+--------+-------¦
¦Январь ¦100,1 ¦100,6 ¦4,6 ¦250,00 ¦11,50 ¦261,50 ¦
¦2004 ¦(услов- ¦(1,005х1,001 х100)¦(1,011х ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦но) ¦ ¦х1,022х ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦х1,012х100- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦-100) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+------------+---------+--------+-------¦
¦Февраль ¦99,8 ¦100,4 ¦4,6 ¦ ¦250,00 ¦11,50 ¦261,50 ¦
¦2004 ¦(услов- ¦(1,005х1,001х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦но) ¦х0,998х100) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________
* Поскольку индекс за сентябрь будет известен только в октябре, в таблице мы использовали условное его значение. Это касается и следующих за сентябрем месяцев.
4.Статьей 2 Закона об индексации четко установлено: индексации подлежит, в частности, оплата труда. Дополнительных ограничений ни в этом Законе, ни в Порядке N 1078 нет. Известно также, что отпускные включают в фонд оплаты труда, к тому же они не являются единовременными выплатами. Казалось, отпускные можно было бы индексировать... Но, с другой стороны, отпускные начисляют исходя из среднего заработка, при исчислении которого используютуже проиндексированные выплаты. В результате мы получим начисление индексации на индексацию, что в принципе не допустимо.
По этому поводу специалисты Минтруда придерживаются мнения, что отпускные не подлежат индексации.
5.При повышении размеров минимальной заработной платы, которое осуществляется в соответствии с законодательством, а также в случае роста денежных доходов без пересмотра их минимальных размеров месяц, в котором состоялось повышение, считается базовымпри исчислении индекса потребительских цен для индексации (п.5 Порядка N 1078). Доходы, полученные за этот месяц, не индексируют. Отсюда следует: когда на предприятии повышают зарплату (из-за увеличения минимального размера зарплаты, повышения должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок), индексировать ее за этот месяц не нужно. А в следующем месяце индекс потребительских цен будет равен месячному индексу инфляции. Индекс потребительских цен для определения порога индексации начинают рассчитывать заново.
При повышении зарплаты на предприятии индексацию за этот месяц не проводят и исчисление расчетного индекса потребительских цен начинают заново со следующего месяца.
Пример.
Воспользуемся данными таблицы 1, только при условии, что в июле была повышена зарплата. Рассмотрим процесс индексации в таблице 2.
6.При сдельной оплате труда зарплата может ежемесячно увеличиваться или уменьшаться в зависимости от выработки. Однако это не влияет на проведение индексации. Зарплату при такой форме оплаты индексируют в общем порядке (см. таблицу 1). Но в месяце, в котором повышены тарифные ставки (увеличены сдельные расценки), индексацию не проводят. Такой месяцопределяют базовым. В следующем месяце расчетный индекс будет равен индексу инфляции, после чего его исчисляют нарастающим итогом заново (см. таблицу 2 на стр. 10).
7. Нет, не индексируют. Так как оплата (вознаграждение) за выполненную работу по договору подряда, во-первых, неяв-ляется заработной платой, во-вторых, носит разовый характер. Работник, выполняющий работу по договору подряда, не является наемным работником предприятия. К тому же сумму такого вознаграждения определяют сразу при заключении договора, а не начисляют по итогам работы за месяц. Таким образом, выплата по договору подряда индексации не подлежит.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Месяц ¦Индекс ¦Индекс ¦Величина ¦Сумма ¦Сумма ¦Общий ¦
¦ ¦инфляции¦потребительских ¦прироста ¦зарпла-¦индекса-¦доход, ¦
¦ ¦месяца, ¦цен нарастающим ¦индекса ¦ты, ¦ции, ¦грн. ¦
¦ ¦% ¦итогом ¦потребитель- ¦грн. ¦грн. ¦ ¦
¦ ¦ ¦(расчетный), % ¦ских цен" % ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+-------------+-------+--------+-------¦
¦Март ¦101,1 ¦101,1 (базовый) ¦- ¦250,00 ¦- ¦250,00 ¦
¦2003 ¦ ¦ -+------+ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+------+------+-------+--------+-------¦
¦Апрель ¦100,7 --+--- 100,7 ¦ ¦ ¦250,00 ¦ ¦250,00 ¦
¦2003 ¦ ¦(1,007х1,000х100) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+------+------+-------+--------+-------¦
¦Май ¦100,0 ¦100,7 ¦1,1 ¦250,00 ¦2,75 ¦252,75 ¦
¦2003 ¦ ¦(1,007х1,000х100) ¦(101,1 -100) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+-------------+-------+--------+-------¦
¦Июнь ¦100,1 ¦100,8 ¦1,1 ¦ ¦250,00 ¦2,75 ¦252,75 ¦
¦2003 ¦ ¦(1,007х1,000х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦1,001х100) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+-------------+-------+--------+-------¦
¦Июль ¦99,9 ¦- (базовый)* ¦- ¦400,00 ¦- ¦400,00 ¦
¦2003 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+-------------+-------+--------+-------¦
¦Август ¦98,3 --+----- 98,3 ¦ ¦400,0 ¦ ¦400,00 ¦
¦2003 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+-------------+-------+--------+-------¦
¦Сентябрь¦103,2 ¦101,4 (базовый) ¦- ¦400,00 ¦- ¦400,00 ¦
¦2003 ¦(услов- ¦(0,983х1,032х100) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦но) ¦ -+---+ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+---+---------+-------+--------+-------¦
¦Октябрь ¦100,3 --+----- 100,3 ¦- ¦400,00 ¦ ¦400,00 ¦
¦2003 ¦(услов- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦но) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+-------------+-------+--------+-------¦
¦Ноябрь ¦100,9 ¦101,2 (базовый) ¦1,4** ¦400,00 ¦5,11*** ¦405,11 ¦
¦2003 ¦(услов- ¦(1,003х1,009х100) ¦(101,4-100) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦но) ¦ -+-------+ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+-------+-----+-------+--------+-------¦
¦Декабрь ¦100,5 --+----- 100,5 ¦1,4 ¦ ¦400,00 ¦5,11*** ¦405,11 ¦
¦2003 ¦(услов- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦но) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+------------------+-------+-----+-------+--------+-------¦
¦Январь ¦100,1 ¦100,6 ¦2,6 ¦400,00 ¦9,49*** ¦409,49 ¦
¦2004 ¦(услов- ¦(1,005х1,001х100) ¦(1,014х1,012х¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦но) ¦ ¦х100-100) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
__________________
* Расчет индекса начинают заново со следующего месяца,
** При определении величины прироста индекса потребительских цен учитывают расчетные индексы более 101,0% лишь за период с момента повышения окладов.
*** Индексация доходов в пределах 365 грн.
"Все о бухгалтерском учете", N 86 (874), 12 сентября 2003 г.