КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ ДЕСНЯНСКОГО Р-НА Г. КИЕВА
Отражение в декларации на прибыль расходов на лицензию
на осуществление экспорта и уплату единого сбора
ВОПРОС: Просим предоставить разъяснение относительно отнесения в валовые расходы лицензии на осуществление экспорта определенного вида товаров и единого сбора, который уплачивается во время пересечения границы, если это валовые расходы - в каких строках декларации на прибыль их отразить?
ОТВЕТ: Безусловно, предприятие, которое задало вопрос, является субъектом внешнеэкономической деятельности. Согласно положениям ст.16 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.91 г. N 959-XII в Украине введен режим лицензирования и квотирования экспорта и импорта.
Что касается взимания единого сбора, то этот сбор предусмотрен Законом Украины "О едином сборе, который взимается в пунктах пропуска через государственную границу Украины" от 12.07.01 г. N 2659-III (с изменениями и дополнениями). Согласно статье 1 этого Закона единый сбор устанавливается относительно транспортных средств отечественных и иностранных владельцев, которые пересекают государственную границу Украины, и взимается за осуществление в пунктах пропуска через государственную границу Украины в соответствии с законодательством Украины таможенного при транзите грузов и транспортных средств, санитарного, ветеринарного, фитосанитарного, радиологического и экологического контроля грузов и транспортных средств, за проезд транспортных средств автомобильными дорогами Украины и за проезд автомобильных транспортных средств с превышением установленных размеров общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров.
При этом единый сбор, который взимается в пунктах пропуска через государственную границу, относится к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам). Это предусмотрено ст. 14 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII.
Исключительный перечень расходов, которые могут быть отнесены предприятием в состав валовых расходов отчетного периода, определен статьей 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР.
В частности, согласно пп. 5.2.5 этого Закона в состав валовых расходов включаются суммы налогов, сборов, обязательных платежей, установленных Законом Украины "О системе налогообложения", а согласно пп. 5.4.7 в валовые расходы включаются любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными организациями для ведения хозяйственной деятельности.
Таким образом, проведенные вашим предприятием расходы являются составной частью валовых расходов отчетного периода.
Что касается отражения этих сумм в Декларации о прибыли, то следует отметить, что в соответствии с требованиями Приказа ГНА Украины "Порядок составления декларации о прибыли предприятия" от 29.03.03 г. N 143 расходы, предусмотренные пп. 5.2.5 (суммы единого сбора) Закона о прибыли отражаются в строке 04.6 (с соответствующим заполнением строки 4.6.12 Приложения Р2), а расходы, предусмотренные пп. 5.4.7 Закона (оплата за лицензию) - в строке 04.12.
А.Киселева,
главный государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.",
N 44 (411), 21-27 ноября 2003 г.,
Подписной индекс 33822