ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
04.12.2003 N 18854/7/11-1117
Щодо порядку нарахування пені згідно
з пунктом 21.4 Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств"
(Витяг)
У зв'язку з надходженням численних запитів податкових органів та платників податків щодо порядку нарахування пені згідно з пунктом 21.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) Державна податкова адміністрація України повідомляє.
... У разі якщо платник податку після спливу граничних строків узгодження податкового зобов'язання, визначеного податковим органом, погашає суму податкового боргу й подає позов до суду про оскарження рішення податкового органу, який суд задовольняє, то платник податку самостійно здійснює нарахування у розмірі 120 процентів облікової ставки Національного банку України, передбачене пунктом 21.4 статті 21 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ). Враховуючи, що податкові органи не уповноважені здійснювати вищезазначене нарахування в розмірі 120 процентів облікової ставки Національного банку України, таке нарахування здійснюється платником податку самостійно. Нарахування, передбачене пунктом 21.4 статті 21 Закону N 334, здійснюється тільки на суму, що надміру надійшла до бюджету. Таким чином, нарахування у розмірі 120 процентів облікової ставки Національного банку України здійснюється, з моменту задоволення судом відповідного позову платника і закінчується днем повернення сум податку на прибуток підприємства, які надміру надійшли до бюджету, цьому платнику.
Слід зазначити, що відповідно до підпунктів 3.11.1 та 3.11.2 Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПА України від 11.06.2003 р. N 290, одним з документів, що підтверджує суму податкових зобов'язань платника податків, граничний строк їх сплати та суму і дату погашення податкового боргу (частини податкового боргу) є податкова декларація (у тому числі уточнююча) з додатною або від'ємною сумою податкових зобов'язань. Таким чином, нарахування у розмірі 120 процентів облікової ставки Національного банку України, здійснене платником податку на прибуток підприємств відповідно до пункту 21.4 статті 21 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), необхідно відображати у рядку 13 (зменшення нарахованої суми податку) та/або 18 (сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати), яка підлягає поверненню на поточний рахунок платника податку в банку-резиденті) декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 р. N 143.
Заступник голови М.Степанов