Новогодние подарки от предприятия
Новый год - замечательный праздник, которого с нетерпением ждут все люди, а особенно детвора. И конечно же, каждое предприятие, чтобы порадовать своих сотрудников и их деток, думает о покупке для них новогодних сюрпризов. Ведь дарить подарки не менее приятно, нежели их получать, тем более если при этом можно не платить налоги. А для этого есть все законные основания. Поэтому, дабы облегчить новогодние хлопоты, мы хотим помочь бухгалтерам правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете указанные приобретения. Отдельно подчеркнем, что налогообложение напрямую зависит от того, кто даритель, а кто получатель.
Подарки детям
1. Приобретение через неприбыльные организации
Размышляя над тем, как уменьшить свои расходы на новогодние мероприятия для детей, руководству предприятия в первую очередь нужно вспомнить Закон о новогодних подарках. Ведь именно он дает предприятию право на льготу по налогу на прибыль (только не забудьте, что действует он весьма недолго - с 1 декабря текущего года по 15 января следующего).
Для того чтобы воспользоваться описанными в Законе льготами, предприятие заключает договор с неприбыльной организацией. Причем только стой, которая названа в ст.1 Закона о новогодних подарках. Примечательно, что в нем значатся профсоюзы и другие общественные организации. Оформляя договорные отношения, позаботьтесь о документе, подтверждающем неприбыльный статус получателя средств. Такой бумагой является копия справки ф. N 4-ОПП, выданной ГНИ при внесении в Реестр неприбыльных организаций.
На счет неприбыльной организации предприятие перечисляет средства на новогодние и рождественские праздники, атакже на новогодние подарки. В договоре обязательно нужно оговорить, что неприбыльная организация сама проводит праздники и распространяет подарки.
Чтобы иметь право нальготу, необходимо выполнить еще ряд условий (желательно также закрепить их в договоре):
1. Новогодние подарки (мероприятия), которые закупит неприбыльная организация, предназначены для детей и подростков (до 18 лет).
2. Стоимость одного подарка не должна превышать 1 необлагаемого минимума доходов граждан (17 грн.). Кроме того, его содержимое может состоять исключительно из кондитерских изделий и игрушек только отечественного производства, а также фруктов*.
Когда все формальности соблюдены, предприятие имеет полное право отнести на валовые расходы перечисленные средства в размере не более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода. Несмотря на многочисленные изменения, которых претерпел Закон о прибыли в 2003 году, в данном вопросе лишь одно новшество существенно: что считать предыдущим отчетным периодом? В отличие от 2002 года, когда по устоявшемуся мнению для предприятий, подающих декларацию поквартально, им считался квартал, в 2003 году для всех плательщиков налога на прибыль это год. Иными словами, в 2003 году рассчитывать 4% нужно исходя из размера налогооблагаемой прибыли за 2002 год. Ну а если таковой не было? Что ж, тогда и о валовых расходах нечего говорить.
К тому же пусть вас не пугает новая редакция пп.5.2.2 Закона о прибыли, установившая, что на валовые расходы можно отнести суммы, перечисленные неприбыльным организациям в пределах от 2% до 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего года. Речь в нем идет о добровольных пожертвованиях, которые не касаются новогодних затрат. Указанные нормы двух законов действуют параллельно, независимо друг от друга. Поэтому вам ничто не мешает, кроме средств на новогодние подарки, перечислить также добровольный взнос неприбыльной организации и включить обе суммы в валовые расходы в пределах установленных лимитов (4% и 2%-5%). Однако сделать это можно только до нового года, потому что с 01.01.04 г. пп.5.2.2 будет приостановлен согласно п.50 ст.80 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.03г. N 1344-IV.
Пример 1
Предприятие "Авангард" 8 декабря перечислило городскому дому культуры (содержится за счет местного бюджета) 800 грн. на проведение новогоднего утренника, а также профсоюзу на приобретение новогодних подарков для детей своих сотрудников - 600 грн. Сумма налогооблагаемой прибыли за 2002 год 37000 тыс.грн. (4%- 1480 грн.). Порядок учета этих операций покажем в таблице 1.
Таблица 1
+-------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Содержание хозяйственой ¦Бухгалтерский ¦Сумма, ¦ Налоговый учет ¦
¦п¦ операции ¦ учет ¦грн. ¦ ¦
¦/¦ +-----------------¦ +------------------¦
¦п¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦ВД ¦ВР ¦
+-+-------------------------+--------+--------+--------+-------+----------¦
¦1¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦
+-+-------------------------+--------+--------+--------+-------+----------¦
¦1¦Перечислены деньги дому ¦377 ¦311 ¦800 ¦- ¦800 ¦
¦ ¦культуры на проведение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦новогоднего утренника ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦для детей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------+--------+--------+-------+----------¦
¦2¦Перечислены деньги ¦377 ¦311 ¦600 ¦- ¦600 ¦
¦ ¦профсоюзу на новогодние ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подарки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------+--------+--------+-------+----------¦
¦3¦Списаны на расходы ¦949 ¦377 ¦1400 ¦- ¦- ¦
¦ ¦перечисленные суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Как видите, Закон о новогодних подарках позволяет провести новогодние празднества с минимальными потерями. И не важно, что вручает подарки не само предприятие, главное, что есть такая возможность. Вместе стем рассматриваемый способ покупки подарков имеет и еще одно значительное преимущество. На основании ст.З Закона о новогодних подарках стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия, полученных детьми от неприбыльных организаций (о них мы говорили выше), не включается в совокупный налогооблагаемый доход граждан, следовательно, не облагается подоходным налогом. Правда, неприбыльная организация должна уведомить налоговый орган о факте выдачи подарков, подав ф.N 8ДР. А значит, нужны идентификационные номера родителей, чьих детей порадуют подарками.
Вот, наверное, и все, что нужно знать предприятию о налоговых льготах при приобретении новогодних подарков для детей через неприбыльные организации.
2. Подарки за счет соцстраха
В преддверии новогодних праздников Фонд страхования от нетрудоспособности издал постановление о приобретении детских новогодних подарков от 09.09.03. N 79. По сравнению с прошлыми годами изменилась не только стоимость новогодних подарков детям застрахованных лиц, но и сам порядок их получения.
Во-первых, стоимость соцстраховского подарка в этот новогодний период 9 грн. для всех регионов Украины. Во-вторых, в отличие от предыдущих лет, предприятия не имеют права уменьшить соцстраховские обязательства на стоимость подарков, приобретенных самостоятельно, даже в пределах 9 грн. Фонд сам их закупает и распределяет среди страхователей через свои исполнительные дирекции.
Новогодние подарки содержат только кондитерские изделия отечественного производства и предназначены для малолетних детей до 14 лет, являющихся членами семей застрахованных лиц (между прочим, определяя статус малолетнего ребенка, Фонд сослался на ст.6 Семейного кодекса, который в 2003 году еще не действует). Кстати, получить подарки для своего ребенка имеют право и мать, и отец, даже если они работают на одном предприятии.
Для получения подарков предприятие должно было подать в рабочий орган Фонда доверенность и списки детей с указанием даты их рождения. Такие же списки нужно хранить и на предприятии, во-первых, для выдачи подарков, во-вторых, потому что их могут потребовать представители Фонда при проверке. Предприятие отражает новогодние подарки на забалансовом счете и выдает работникам по ведомости. Налогообложение не затрагивает такие подарки, поскольку предприятие в данной ситуации играет роль посредника между Фондом и работником.
Новогодние подарки сотрудникам
Взрослые наверняка не меньше детей любят получать подарки. Но не каждое предприятие может себе это позволить: взрослым соцстраховские подарки не выдают и льготы по их налогообложению не предусмотрены. Предприятие может поздравить своих сотрудников только за свой счет: купить для них что-нибудь или подарить продукцию собственного производства. При этом придется уплатить налоги в общем порядке.
Начнем с того, что расходы на такие подарки не попадают в валовые расходы, т.к. их приобретают не для хознужд предприятия. Соответственно, не возникает и налогового кредита. Несмотря на то что бесплатную передачу товаров приравнивают к операции продажи, валового доходау предприятия не будет. Объяснение простое: согласно п.4.1 Закона о прибыли валовой доход возникает при получении (начислении) дохода. В данном случае работник не компенсирует стоимость подарка, а значит, доход предприятия равен нулю. Зато от налоговых обязательств тут не уйти. Причем НДС определяют исходя из фактической цены подарка, но не ниже обычной (п.4.2 Закона о НДС).
К тому же стоимость подарка включают в совокупный налогооблагаемый доход работника, с которого удерживают подоходный налог. Следовательно, из нее удерживают и сбор в Пенсионный фонд (1%-2%). Учитывая, что новогодний подарок не является оплатой труда**, взносы в социальные фонды не начисляют и не удерживают.
Правда, можно воспользоваться льготой на основании пп."ч"п.1 ст 5 Декрета о подоходном налоге, разрешающей не включать в совокупный налогооблагаемый доход стоимость подарков, не превышающую 365 грн. в год, конечно, если до этого в течение года не было подобных выплат.
Если же подарки будут выдавать после нового года, то возникает вопрос о налоге с доходов физлиц. Мы знаем, что согласно пп.22.1.5 Закона о доходах порядок налогообложения подарков вступает в силу с 2005 года, а нормы Декрета о подоходном налоге с 2004 - уже не действуют (кроме статей 13 и 14). Получается: в 2004 году подарки, полученные от предприятия, неприбыльной организации и прочих юридических и физических лиц, не облагают налогом с доходов. Однако мнение контролирующего органа по этому поводу пока еще не было обнародовано.
Об одаривании работников необходимо отчитаться в ГНИ по ф. N 8ДР за IV квартал 2003 года или по ф. N 1ДФ за I квартал 2004 года.
Пример 2
Предприятие "Восторг" купило для с во их сотрудников 45 подарков по цене 60 грн., в том числе НДС - 10 грн. Предположим, что покупная цена подарка является обычной. Рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете покупки и выдачи подарков на примере одного работника при условии, что он уже получал в текущем году матпомощь в размере 365 грн., а его зарплата за декабрь составляет 400 грн. (см. таблицу 2).
Таблица 2
+-------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Содержание хозяйственой ¦Бухгалтерский ¦Сумма, ¦ Налоговый учет ¦
¦п¦ операции ¦ учет ¦грн. ¦ ¦
¦/¦ +-----------------¦ +------------------¦
¦п¦ ¦ДТ ¦Кт ¦ ¦ВД ¦ВР ¦
+-+-------------------------+--------+--------+--------+--------+---------¦
¦1¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦
+-+-------------------------+--------+--------+--------+--------+---------¦
¦1¦Перечислены деньги на ¦377 ¦311 ¦60 ¦- ¦- ¦
¦ ¦подарок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------+--------+--------+--------+---------¦
¦2¦Оприходован новогодний ¦281 ¦377 ¦60 ¦- ¦- ¦
¦ ¦подарок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------+--------+--------+--------+---------¦
¦3¦Выдан подарок работнику ¦977 ¦281 ¦60 ¦- ¦- ¦
¦ ¦24.12.03 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------+--------+--------+--------+---------¦
¦4¦Начислено обязательство ¦977 ¦641 ¦12 ¦- ¦- ¦
¦ ¦по НДС при выдаче подарка¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------+--------+--------+--------+---------¦
¦5¦Начислена работнику ¦92 ¦661 ¦400 ¦- ¦400 ¦
¦ ¦зарплата за декабрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------+--------+--------+--------+---------¦
¦6¦Удержан подоходный налог ¦661 ¦641 ¦77,55 ¦- ¦- ¦
¦ ¦из общей суммы зарплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и подарка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------+--------+--------+--------+---------¦
¦7¦Удержан сбор в ¦661 ¦651 ¦9,20 ¦- ¦- ¦
¦ ¦Пенсионный фонд с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зарплаты и подарка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------+--------+--------+--------+---------¦
¦8¦Удержаны взносы в фонды ¦661 ¦652, 653¦4,00 . ¦- ¦- ¦
¦ ¦занятости и от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нетрудоспособности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦только из зарплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------+--------+--------+--------+---------¦
¦9¦Начислены взносы в ¦92 ¦651-653,¦150,80 ¦- ¦150,80 ¦
¦ ¦социальные фонды и сбор ¦ ¦656 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в Пенсионный фонд только ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на зарплату (37,7%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Таким образом, у вас есть выбор, как и у кого купить подарки. Ну а как организовать поздравление - это уже вам решать, здесь вас никто не ограничивает.
* Заметьте, стоимость билетов на новогодние утренники (представления) не ограничена.
*** Мы не рассматриваем ситуацию, когда сотруднику вручают подарок к памятным и юбилейным датам в рамках поощрения за выполненную работу на основании колдоговора.
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Закон о новогодних подарках - Закон Украины "Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков" от 30.11.2000 г. N 2117-III.
2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР
3. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г N 168/97-ВР.
4. Закон о доходах - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. N 889-IV.
5. Декрет о подоходном налоге - Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.
"Все обухгалтерском учете", N 121 (909), 18 декабря 2003 г.