Как исправить ошибку по НДС,
допущенную в предыдущем отчетном периоде
Начиная разговор об ошибках, сразу вспоминаешь банальную истину: не ошибается тот, кто ничего не делает. Вероятно, не так легко найти в Украине бухгалтера, ни разу не сбившегося с пути. Ведь с нашим переменчивым законодательством такое практически невозможно. Поэтому сегодня мы с вами рассмотрим, как исправить ошибки, допущенные в предыдущих декларациях по НДС (далее - ошибки), в свете последнего "ремонта", которому подвергли приказ N 166.
Если вы будете исправлять ошибку в текущей декларации, то заполнить соответствующие ее строки довольно просто. Чего не скажешь об Уточняющих расчетах налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок к полной и сокращенной декларациям по НДС (далее - Уточняющий расчет) - двух новых документах, утвержденных приказом N 466.
Как мы говорили (комментируя приказ N 466), формы деклараций, которые вы заполняли ранее, поменялись незначительно. Скорее всего, главное новшество введение дополнительных строк, предназначенных для исправления ошибок. А вот Уточняющие расчеты - это совершенно новые документы, и о правилах их заполнения в реставрированном Порядке N 166 практически ничего нет. То есть заполнить их графы можно только после тщательного анализа. Ниже на условных числовых примерах мы покажем, как это сделать правильно. Сперваже вкратце о некоторых особенностях оформления деклараций.
Еще раз подчеркнем: ошибку можно исправить не только с помощью Уточняющего расчета, но и в декларации за текущий отчетный период. Для этого в ней предусмотрены специальные строки: 8.1, 16.1, а также штрафная строка 26 (в полной) и 25 (в сокращенной декларации). Но в текущей декларации исправляют ошибки только одного предыдущего периода (пп.4.4 Порядка N 166). Хотя Закон N 2181 об этом ни словом не обмолвился.
Между прочим, по результатам правок, внесенных в новые формы деклараций, можно сделать вывод: исправляя в текущей декларации ошибки прошлого периода (когда значение строки 8.1 больше значения строки 16.1), по нашему мнению, можно учитывать заявленную и невозмещенную сумму НДС, а в сокращенной нарастающий итог (показатель строки 22 декларации корректируемого периода). Дело в том что ветер перемен из названий строк 26.1 полной декларации и 25.1 сокращенной унес формулу расчета штрафа, который нужно было начислять на разницу между показателями строк 8.1 и 16.1. Между тем согласно последнему абзацу п.9 Инструкции о штрафсанкциях их не применяют, если исправление ошибки приводит к уменьшению заявленной к возмещению, но не возмещенной суммы НДС. Это подтверждает и письмо N 17174. Собственно, то же можно заключить, изучив форму Уточняющего расчета.
Стало быть, если предприятие в декларации того отчетного периода, в котором допущена неточность (недоначислены налоговые обязательства или излишне начислен налоговый кредит), заполнило строку 21 и величина ошибки не превысила суммы заявленного и не "перекрытого" в дальнейшем возмещения, то штрафа бояться не стоит. Правда, советуем вам при этом дополнить текущую декларацию строкой 27, назвав ее "Непогашенное бюджетное возмещение, уменьшающее положительное значение ошибки", указав в ее колонке "Б" сумму такого возмещения.
В противном случае штраф начисляют исходя из недоплаты. Это следует учитывать при формировании строки 26.1 полной формы декларации. Кроме того, исправляя ошибки в текущей декларации, не забудьте о приложении 2 "Расчет корректировки сумм НДС".
И еще, в письме N 17174 есть такой абзац: "При этом необходимо обратить внимание, что исправление ошибки, приведшей к занижению налогового обязательства, путем включения соответствующих показателей в налоговую декларацию может быть осуществлено только в составе декларации, которая предоставляется за следующий налоговый период. Отсюда напрашивается вывод, что в текущей декларации исправляют ошибки ("которые привели к занижению налоговых обязательств") только предшествующего периода (в ноябрьской декларации - только ошибки октября). А если они допущены, например, в сентябре 2003 года, то их можно исправить только в Уточняющем расчете. С этим никак нельзя согласиться! Ведь п.17.2 Закона N 2181 разрешает исправлять ошибки за любой предшествующий период (если не прошел срок давности) либо в текущей декларации, либо в Уточняющем расчете! Письмо не может ограничивать законодательно установленных норм! Хотя вполне вероятно, что ГНАУ вовсе и не имела в виду только один период, который предшествует отчетному.
А теперь разберем пару условно-числовых примеров (для полной декларации).
Пример 1.
Бухгалтер предприятия - плательщика НДС в сентябрьской (2003 г.) декларации по НДС заполнил строку 21, записав туда сумму 4000 грн., а в октябрьской - 3000 грн. В начале декабря бухгалтер установил, что ошибочно в последнюю не включены налоговые обязательства в сумме 6000 грн.
Исправляя ошибку в текущей декларации за ноябрь, он в ее строки 8.1 и 26.1.2 записал 6000 грн., в строку 26.1 - 150 грн. ((6000 - 3000) х 5%), а в дополнительной самостоятельно вписанной строке 27 указал сумму 3000 грн. То есть штраф начислен с учетом заявленных к возмещению 3000 грн. А вот нарастающий итог (ранее заявленные к возмещению 4000 грн.) во внимание не принимают.
Пример 2.
Бухгалтер предприятия - плательщика НДС, в декларацию по НДС за август 2003 года, в строку 21 записал 10000 грн., за сентябрь - 3000 грн., а за октябрь в строку 20 он занес 4000 грн. Суммы НДС к возмещению по состоянию на 01.08.03 г. нет. В начале декабря выявлена ошибка, а именно - в августовскую декларацию попали излишне отнесенные в налоговый кредит 7000 грн. Исправляя ошибку в текущей декларации за ноябрь, бухгалтер в строку 16.1 записал сумму 7000 грн. (со знаком "-") и эту же сумму (уже без знака) показал в строке 26.1.2. В строке 26.1 отражен штраф 50 грн. ((-10000 + 4000 + 7000) х 5%), поскольку учет полученного возмещения ведут по методу ФИФО: сумма, заявленная первой, будет перекрыта (возмещена) суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, которая возникла первой. Стало быть, из заявленных к возмещению 10000 грн. в октябре предприятие получило 4000 грн. Поэтому бухгалтер в дополнительную самостоятельно вписанную строку 27 занес сумму 6000 грн.
И еще вот что хотим отметить. В письме N 17174 записано: если увеличение ранее начисленной суммы, подлежащей уплате в бюджет, не приводит к недоплате, то штраф по п.17.2 Закона N 2181 не уплачивают. Как это понимать? Неужели ГНАУ согласилась с тем, что при начислении 5%-ного штрафа надо учитывать переплату в бюджет? Мы думаем, что это не совсем так. Ведь в соответствии с Инструкцией о штрафсанкциях под недоплатой понимают заниженные налоговые обязательства, то есть разницу между данными декларации и суммами фактических налоговых обязательств с учетом выявленных ошибок. Выходит, на состояние расчетов с бюджетом никто не смотрит. Скорее всего фраза: "при отсутствии недоплаты нет штрафа" касается тех, кто, подавая сокращенную декларацию, отражает в ней налоговые обязательства с учетом нарастающего итога. В общем-то это следует и из самой формы Уточняющего расчета ктакой декларации. Во всяком случае пока нет нужных разъяснений ГНАУ, мы не советуем при неуплате штрафа в связи с исправлением ошибки в полной декларации надеяться на благоприятные отношения по НДС с бюджетом.
А вот вам пример, как определяют сумму для начисления штрафных санкций, когда плательщик НДС подает сокращенную декларацию.
Пример З.
Предприятие в декларации за август в строку 21 записало 2000 грн., а в строку 22 - 3000 грн. В сентябрьской декларации в строке 20 значится 1800 грн., а в октябрьской в строке 21 - 1000 грн. Бухгалтер выявил ошибку (недоначислены налоговые обязательства за август - 3500 грн.), которую он исправил в текущей ноябрьской декларации. В ее строки 8.1 и 25.1.1 он записал 3500 грн., а в строку 25.1-15 грн. ((1800 + 3500 - (2000 + 3000)) х х 5%). То есть база для начисления штрафа сформирована с учетом нарастающего итога: если бы августовскую декларацию заполнили правильно, то предприятие за сентябрь уплатило бы в бюджет НДС - 300 грн. Поэтому в дополнительную самостоятельно вписанную строку 26 "Сумма НДС, уменьшающая положительное значение ошибки" бухгалтер записал 3200 грн. То есть значение строки 24 той декларации (последующего отчетного периода), в которой оно было минимальным.
Исправляя ошибки в текущей декларации, сумму недоплаты и штраф погашают в те же сроки, что и НДС. Причем недоплату погашают в общей сумме возникших обязательств, то есть если, например, в декларации текущего периода заполнена строка 21, то уплачивают только штраф. Здесь заметим, что в письме N 6901 ГНАУ разъясняла: "В счет самостоятельной уплаты доначисленной суммы и штрафа... автоматически должна зачисляться любая сумма переплаты (независимо от ее даты и причины возникновения), которая на дату предоставления уточненной декларации числится на лицевом счете плательщика". Поэтому несмотря но то что это письмо было подготовлено еще в соответствии с прежней редакцией п.17.2 Закона N 2181 (изменена в марте 2003 г.), вероятно, можно вместе с текущей декларацией подать заявление (обязательно зарегистрировав его в своей ГНИ) о зачете начисленного штрафа имеющейся переплатой.
Что касается Уточняющих расчетов, то также, как и в текущей декларации, в одном можно исправлять ошибки только за один предыдущий период. Если же выявлены ошибки в нескольких периодах, одновременно подают несколько Уточняющих расчетов: к каждой декларации, данные которой корректируют. Причем еще до их подачи погашают недоплату и штраф.
А теперь перейдем к примерам заполнения Уточняющих расчетов. Начнем с Уточняющего расчета к полной форме декларации.
Пример 4.
Бухгалтер предприятия - плательщика НДС выявил ошибки, допущенные в апреле 2003 года:
- не начислены налоговые обязательства по НДС - 4000 грн. на стоимость услуг (20000 грн.), полученных от нерезидента, которые предназначены для их потребления на территории Украины (осуществления льготируемых по НДС операций, то есть права на налоговый кредит у предприятия не будет);
- ошибочно отнесена к налоговому кредиту сумма 2000 грн. по ГСМ, стоимость которых (12000 грн., в т.ч. НДС - 2000 грн.) не включают в валовые расходы.
При этом в декларации за апрель заявили к возмещению 7000 грн., которые зачислены в счет платежей по НДС.
В таблице 1 отражены показатели строк 20 или 21 деклараций по НДС, которые предприятие подало с мая (за апрель) по ноябрь (за октябрь), а также состояние его расчетов с бюджетом.
Таблица 1
+------------------------------------------------------------------------
¦N¦ Месяц ¦Показатель ¦Сумма ¦ Сумма,
¦п¦ ¦строки ¦к ¦ заявленная к возмещению
¦/¦ ¦декларации ¦возмещению¦ и не полученная в
¦п¦ ¦ ¦(нараста- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ющий итог)¦
+-+--------------+-----------+----------+--------------------------------
¦ ¦ ¦20 ¦21 ¦ ¦апреле¦мае ¦июне ¦июле¦августе¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------+-----+-----+----------+------+-----+-----+----+-------+
¦1¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦9 ¦10 ¦
+-+--------------+-----+-----+----------+------+-----+-----+----+-------+
¦1¦0.1.04.2003 г.¦- ¦- ¦3000 ¦3000 ¦2000 ¦2000 ¦- ¦- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------+-----+-----+----------+------+-----+-----+----+-------+
¦2¦Апрель ¦- ¦7000 ¦10000 ¦- ¦7000 ¦7000 ¦5800¦2800 ¦
+-+--------------+-----+-----+----------+------+-----+-----+----+-------+
¦3¦Май ¦1000 ¦- ¦9000 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦
+-+--------------+-----+-----+----------+------+-----+-----+----+-------+
¦4¦Июнь ¦- ¦6000 ¦15000 ¦- ¦- ¦- ¦6000¦6000 ¦
+-+--------------+-----+-----+----------+------+-----+-----+----+-------+
¦5¦Июль ¦3200 ¦- ¦11800 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦
+-+--------------+-----+-----+----------+------+-----+-----+----+-------+
¦6¦Август ¦3000 ¦- ¦8800 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦
+-+--------------+-----+-----+----------+------+-----+-----+----+-------+
¦7¦Сентябрь ¦- ¦2000 ¦10800 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦
+-+--------------+-----+-----+----------+------+-----+-----+----+-------+
¦8¦Октябрь ¦- ¦7000 ¦17800 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦
+------------------------------------------------------------------------
Продолжение таблицы
-----------------+
¦
¦
¦
¦
¦
-----------------¦
¦сентябре¦октябре¦
¦ ¦ ¦
+--------+-------¦
¦11 ¦12 ¦
+--------+-------¦
¦- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
+--------+-------¦
¦2800 ¦2800 ¦
+--------+-------¦
¦- ¦- ¦
+--------+-------¦
¦6000 ¦6000 ¦
+--------+-------¦
¦- ¦- ¦
+--------+-------¦
¦- ¦- ¦
+--------+-------¦
¦- ¦2000 ¦
+--------+-------¦
¦- ¦- ¦
-----------------+
Как было сказано выше, если в периоде, за который исправляют ошибку, заявлена к возмещению сумма НДС, не "перекрытая" в последующих периодах, то при начислении 5%-ного штрафа доначисленные налоговые обязательства уменьшают на такую сумму. Именно эта сумма, заявленная к возмещению в апреле и не полученная до периода, в котором исправляют ошибку (ноября), и показана в графе 12 строки 2 таблицы 1.
Как ее определяют?
Если на начало периода, в котором допустили ошибку, числится сумма, не возмещенная из бюджета, и в корректируемом периоде также заявлено возмещение, то суммы НДС, возникающие в последующих отчетных периодах и подлежащие уплате в бюджет по их итогам (стр.20 декларации), в первую очередь погашают суммами возмещения, заявленного раньше.
Так, по итогам мая нужно уплатить в бюджет 1000 грн., которые погашают суммой, заявленной к возмещению по состоянию на начало апреля (3000 грн.), после чего из этой суммы остается 2000 грн. (3000 - 1000).
На дату исправления ошибки (начало декабря, без учета показателей ноября) из заявленных 7000 грн. из бюджета возмещено 4200 грн. (7000 - 2800).
Допущенные ошибки привели к тому, что предприятие не учло 6000 грн. (4000 + 2000) налоговых обязательств. В корректируемом периоде недоплаты не возникает, поскольку сумма, заявленная к возмещению, превышает величину ошибки. Но как мы установили, в дальнейшем часть этой суммы возместили (4200 грн.), то есть уже в июле предприятие имело недоплату в 3200 грн. (6000 - 2800). Следовательно, исправляя ошибку, необходимо начислить штраф 160 грн. (3200 х 5%).
В таблице 2 показано, как предприятие исправило апрельские ошибки в форме Уточняющего расчета, который подают в начале декабря (до ноябрьской декларации или одновременно с ней). Строки и колонки таблицы 2 соответствуют строкам и колонкам Уточняющего расчета. А ее колонка 4 - это справочник, который поможет вам проверить, правильно ли сформирован тот или иной показатель.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Код ¦ Показники ¦За- ¦ Примечание ¦
¦рядка ¦ ¦галь-¦ ¦
¦ ¦ ¦на ¦ ¦
¦ ¦ ¦сума ¦ ¦
+------+---------------------+-----+-----------------------------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+------+---------------------+-----+-----------------------------------------¦
¦1 ¦Сума звітного ¦X ¦не заполняют ¦
¦ ¦періоду, у якому ¦ ¦ ¦
¦ ¦виявлена помилка ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+-----+-----------------------------------------¦
¦1.1 ¦яка підлягає сплаті ¦- ¦данные в такую строку записывают, ¦
¦ ¦до бюджету (рядок ¦ ¦если в декларации отчетного периода, ¦
¦ ¦20 (23а) декларації) ¦ ¦в котором допустили ошибки, заявлена ¦
¦ ¦ ¦ ¦сумма, подлежащая уплате в бюджет. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Сюда переносят показатель строки 20 ¦
¦ ¦ ¦ ¦(23а) декларации за этот период (не ¦
¦ ¦ ¦ ¦указывая знака) ¦
+------+---------------------+-----+-----------------------------------------¦
¦1.2 ¦заявлена до ¦7000 ¦сведения здесь отражают, если в ¦
¦ ¦відшкодування з ¦ ¦декларации отчетного периода, в ¦
¦ ¦бюджету (рядок ¦ ¦котором допустили ошибки, заявлена ¦
¦ ¦21(236) декларації) ¦ ¦сумма, подлежащая возмещению из ¦
¦ ¦ ¦ ¦бюджета. Тут помещают показатель ¦
¦ ¦ ¦ ¦строки 21 (236) декларации за ¦
¦ ¦ ¦ ¦названный период. Строки 1.1 и 1.2 ¦
¦ ¦ ¦ ¦не могут быть заполнены одновременно ¦
+------+---------------------+-----+-----------------------------------------¦
¦1.2.1 ¦з рядка 1.2 - ¦4200 ¦эту строку заполняют (не указывая знака) ¦
¦ ¦відшкодовано ¦ ¦только тогда, когда есть данные в строке ¦
¦ ¦ ¦ ¦1.2. Если в каком-либо из периодов, ¦
¦ ¦ ¦ ¦следующих за тем, ошибки которого ¦
¦ ¦ ¦ ¦исправляют (без их учета): ¦
¦ ¦ ¦ ¦- произошло уменьшение суммы, заявленной ¦
¦ ¦ ¦ ¦к возмещению, то здесь показывают сумму, ¦
¦ ¦ ¦ ¦"перекрытую" показателем строки 20 ¦
¦ ¦ ¦ ¦деклараций последующих периодов; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- сумма, заявленная в корректируемом ¦
¦ ¦ ¦ ¦периоде к возмещению, полностью погашена ¦
¦ ¦ ¦ ¦суммами НДС, подлежащими уплате, то ¦
¦ ¦ ¦ ¦показатель указанной строки равен ¦
¦ ¦ ¦ ¦показателю строки 1.2. Если же в ¦
¦ ¦ ¦ ¦последующих отчетных периодах не ¦
¦ ¦ ¦ ¦возникало сумм, подлежащих уплате, или ¦
¦ ¦ ¦ ¦они были погашены суммами к ¦
¦ ¦ ¦ ¦возмещению, задекларированными в ¦
¦ ¦ ¦ ¦предшествующих корректируемому отчетных ¦
¦ ¦ ¦ ¦периодах, то здесь ставят прочерк (см.¦
¦ ¦ ¦ ¦таблицу 1) ¦
+------+---------------------+-----+-----------------------------------------¦
¦2 ¦Суми податкових ¦+4000¦тут показывают ошибки, допущенные при ¦
¦ ¦зобов'язань, що не ¦ ¦заполнении первого раздела декларации: ¦
¦ ¦враховані (+) або ¦ ¦недоначисленные или излишне начисленные ¦
¦ ¦зайво враховані (-) ¦ ¦налоговые обязательства по НДС ¦
¦ ¦у декларації ¦ ¦(алгебраическую сумму показателей строки ¦
¦ ¦звітного періоду, за ¦ ¦2.3). При этом в строке 2.1 фиксируют код¦
¦ ¦який виправляються ¦ ¦(номер) строки декларации, которую ¦
¦ ¦помилки, у тому ¦ ¦необходимо откорректировать. Сумму, ¦
¦ ¦числі за кодами ¦ ¦уменьшающую налоговые обязательства, ¦
¦ ¦рядків декларації, у ¦ ¦записывают со знаком "-", а увеличивающую¦
¦ ¦якій було допущено ¦ ¦их - со знаком "+" ¦
¦ ¦помилки ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+-----+-----------------------------------------¦
¦2.1 ¦код ¦7 ¦-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+------------+------+-+-----+-----------------------------------------¦
¦2.2 ¦колонка А(+)¦+20000¦-¦ ¦ ¦
¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+------------+------+-+-----+-----------------------------------------¦
¦2.3 ¦колонка Б(+)¦+4000 ¦-¦ ¦ ¦
¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+-----+-----------------------------------------¦
¦3 ¦Суми податкового ¦-2000¦сюда попадают ошибки, допущенные при ¦
¦ ¦кредиту, що не ¦ ¦заполнении второго раздела декларации: ¦
¦ ¦враховані (+) або ¦ ¦неучтенный или ошибочно учтенный ¦
¦ ¦зайво враховані (-) ¦ ¦налоговый кредит по НДС (алгебраическая ¦
¦ ¦у декларації ¦ ¦сумма показателей строки 3.3). В строку ¦
¦ ¦звітного періоду, за ¦ ¦3.1 заносят код (номер) строки ¦
¦ ¦який виправляються ¦ ¦декларации, которую необходимо ¦
¦ ¦помилки, у тому ¦ ¦откорректировать. Сумму, уменьшающую ¦
¦ ¦числі за кодами ¦ ¦налоговый кредит, показывают со знаком ¦
¦ ¦рядків декларації, у ¦ ¦"-", а увеличивающую - со знаком "+" ¦
¦ ¦якій було допущено ¦ ¦ ¦
¦ ¦помилки ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+-----+-----------------------------------------¦
¦3.1 ¦код ¦10.1 ¦-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+------------+------+-+-----+-----------------------------------------¦
¦3.2 ¦колонка А(+)¦-10000¦-¦ ¦ ¦
¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+------------+------+-+-----+-----------------------------------------¦
¦3.3 ¦колонка Б(+)¦-2000 ¦-¦ ¦ ¦
¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+-----+-----------------------------------------¦
¦4 ¦... ¦ ¦порядок заполнения этой строки мы ¦
¦ ¦ ¦ ¦рассмотрим в отдельной консультации в ¦
¦ ¦ ¦ ¦дальнейшем ¦
+------+---------------------+-----+-----------------------------------------¦
¦5 ¦Загальна сума ¦+6000¦если допущенные ошибки привели к ¦
¦ ¦помилки (+) (рядок 2 ¦ ¦увеличению налоговых обязательств или ¦
¦ ¦ - ¦ ¦уменьшению налогового кредита, ¦
¦ ¦- рядок 3 + рядок 4 ¦ ¦алгебраическую сумму записывают со знаком¦
¦ ¦(- чи +)) ¦ ¦"+", а если к уменьшению налоговых ¦
¦ ¦ ¦ ¦обязательств или увеличению налогового ¦
¦ ¦ ¦ ¦кредита - со знаком "-" ¦
+------+---------------------+-----+-----------------------------------------¦
¦6 ¦Уточнена сума ¦X ¦несмотря на то что в форме Уточняющего ¦
¦ ¦звітного періоду, в ¦ ¦расчета, опубликованной в журнале ¦
¦ ¦якому виявлена ¦ ¦"Официальный вестник Украины" N 44 за ¦
¦ ¦помилка (з ¦ ¦2003 г., в этой строке не стоит "X", пока¦
¦ ¦урахуванням ¦ ¦эту строку не заполняем. Подождем ¦
¦ ¦виправлення помилки) ¦ ¦разъяснений ГНАУ, поскольку из названия ¦
¦ ¦ ¦ ¦строки непонятно, какой именно показатель¦
¦ ¦ ¦ ¦в нее записывают. Кроме того, в форме ¦
¦ ¦ ¦ ¦Уточняющего расчета, которая опубликована¦
¦ ¦ ¦ ¦в журнале "Вестник налоговой службы ¦
¦ ¦ ¦ ¦Украины" N 41 за 2003 г., в строке 6 ¦
¦ ¦ ¦ ¦поставлен "X" ¦
+------+---------------------+-----+-----------------------------------------¦
¦6.1 ¦яка підлягає сплаті ¦- ¦записывают уточненную сумму НДС, ¦
¦ ¦до бюджету (рядок 20 ¦ ¦подлежащую уплате в бюджет, за отчетный ¦
¦ ¦(23а) декларації) ¦ ¦период, в котором допустили ошибки. Такую¦
¦ ¦ ¦ ¦сумму следовало бы зафиксировать в строке¦
¦ ¦ ¦ ¦20 (23а) (если бы не ошибки). Это ¦
¦ ¦ ¦ ¦положительный результат: ¦
¦ ¦ ¦ ¦- (стр.1.1 + стр.5) (с учетом знака ¦
¦ ¦ ¦ ¦показателя строки 5), когда заполнена ¦
¦ ¦ ¦ ¦строка 1.1; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- (стр.5 - стр. 1.2), когда заполнена ¦
¦ ¦ ¦ ¦строка 1.2 и показатель строки 5 ¦
¦ ¦ ¦ ¦положительный. Если строки 1.1 и 1.2 ¦
¦ ¦ ¦ ¦не заполнены, то сюда записывают ¦
¦ ¦ ¦ ¦положительный показатель из строки 5 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Продолжение таблицы
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+----------------------+-----+---------------------------------------¦
¦6.2 ¦яка підлягає ¦1000 ¦отражают уточненную сумму НДС, ¦
¦ ¦відшкодуванню з ¦ ¦подлежащую возмещению из бюджета за ¦
¦ ¦бюджету (рядок 21 ¦ ¦отчетный период, в котором допустили ¦
¦ ¦(236) декларації) ¦ ¦ошибки. Ее следовало бы показать в ¦
¦ ¦ ¦ ¦строке 21 (23а) (если бы не ошибки). ¦
¦ ¦ ¦ ¦Это отрицательный результат (его ¦
¦ ¦ ¦ ¦записывают без знака): ¦
¦ ¦ ¦ ¦- (стр. 1.1 + стр.5), когда второй ¦
¦ ¦ ¦ ¦показатель имеет знак "-" и превышает ¦
¦ ¦ ¦ ¦первый; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- (стр.5 - стр. 1.2), когда заполнена ¦
¦ ¦ ¦ ¦строка 1.2. Если строки 1.1 и 1.2 не ¦
¦ ¦ ¦ ¦заполнены, то сюда записывают ¦
¦ ¦ ¦ ¦отрицательный показатель из строки 5 ¦
¦ ¦ ¦ ¦(без знака) ¦
+-----+----------------------+-----+---------------------------------------¦
¦6.2.1¦з рядка 6.2 - ¦1000 ¦Эту строку заполняют только тогда, ¦
¦ ¦відшкодовано ¦ ¦когда есть запись в строке 1.2.1. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Здесь показывают сумму, которая должна ¦
¦ ¦ ¦ ¦была быть заявлена к возмещению в ¦
¦ ¦ ¦ ¦корректируемом периоде и которая ¦
¦ ¦ ¦ ¦возмещена из бюджета"в последующих ¦
¦ ¦ ¦ ¦отчетных периодах. Она равна: ¦
¦ ¦ ¦ ¦- строке 1.2.1, когда стр. 6. 2 >= стр.¦
¦ ¦ ¦ ¦1.2.1; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- строке 6.2, когда стр. 6. 2 < стр. ¦
¦ ¦ ¦ ¦1.2.1. То есть показатель данной ¦
¦ ¦ ¦ ¦строки не может быть больше показателя ¦
¦ ¦ ¦ ¦строки 1.2.1 ¦
+-----+----------------------+-----+---------------------------------------¦
¦7 ¦Розрахунки з бюджетом ¦+6000¦алгебраическая сумма показателей строк ¦
¦ ¦у зв'язку з ¦ ¦7.1 - 7.4 (со знаком "+" или "-") ¦
¦ ¦виправленням помилки ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-----+---------------------------------------¦
¦7.1 ¦збільшення суми, яка ¦+ ¦запись в этой строке возможна лишь при ¦
¦ ¦підлягала сплаті до ¦ ¦положительном значении строки 5. При ¦
¦ ¦бюджету ¦ ¦этом здесь отражают: ¦
¦ ¦ ¦ ¦- положительный результат (стр. 6.1 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦стр. 1.1), когда заполнена строка 1.1; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- показатель строки 6.1 , когда ¦
¦ ¦ ¦ ¦не заполнена строка 1.1. Одновременно ¦
¦ ¦ ¦ ¦заполняют и строку 7.4 ¦
+-----+----------------------+-----+---------------------------------------¦
¦7.2 ¦зменшення суми, яка ¦- ¦эту строку формируют лишь тогда, когда ¦
¦ ¦підлягала сплаті до ¦ ¦есть запись в строке 1.1 и в строке 5 ¦
¦ ¦бюджету ¦ ¦указана сумма со знаком "-". При этом ¦
¦ ¦ ¦ ¦здесь указывают: ¦
¦ ¦ ¦ ¦- отрицательный результат (стр. 6.1 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦стр. 1.1), когда заполнена строка 6.1 ;¦
¦ ¦ ¦ ¦- показатель строки 1.1, когда не ¦
¦ ¦ ¦ ¦заполнена строка 6.1 . Одновременно ¦
¦ ¦ ¦ ¦ заполняют и строку 7.3 ¦
+-----+----------------------+-----+---------------------------------------¦
¦7.3 ¦збільшення суми, ¦- ¦тут запись делают только при ¦
¦ ¦заявленої до ¦ ¦отрицательном значении строки 5. Сюда ¦
¦ ¦відшкодування з ¦ ¦попадет: ¦
¦ ¦бюджету ¦ ¦- положительный результат ¦
¦ ¦ ¦ ¦(стр. 6. 2 - стр. 1.2), когда ¦
¦ ¦ ¦ ¦заполнена строка 1.2; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- строка 6.2, когда не заполнена ¦
¦ ¦ ¦ ¦строка 1.2. При этом заполняют и ¦
¦ ¦ ¦ ¦строку 7.2 ¦
+-----+----------------------+-----+---------------------------------------¦
¦7.4 ¦зменшення суми, ¦+6000¦в эту строку записывают данные лишь ¦
¦ ¦заявленої до ¦ ¦тогда, когда заполнена строка 1.2 и в ¦
¦ ¦відшкодування з ¦ ¦строке 5 записана сумма со знаком "+". ¦
¦ ¦бюджету ¦ ¦Здесь показывают: ¦
¦ ¦ ¦ ¦- отрицательный результат (стр. 6. 2 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦стр. 1.2), когда заполнена строка 6.2; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- строку 1 .2, когда не заполнена ¦
¦ ¦ ¦ ¦строка 6.2. При этом должна быть ¦
¦ ¦ ¦ ¦заполнена и строка 7.1 ¦
+-----+----------------------+-----+---------------------------------------¦
¦7.4.1¦з рядка 7.4 - суми, ¦3200 ¦запись в этой строке возможна лишь ¦
¦ ¦відшкодованої з ¦ ¦тогда, когда заполнена не только ¦
¦ ¦бюджету ¦ ¦строка 7.4, но и строка 6.2.1. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Показатель равен стр.1.2.1 - стр.6.2.1 ¦
+-----+----------------------+-----+---------------------------------------¦
¦8 ¦Сума ПДВ, яка ¦6000 ¦здесь показывают сумму показателей ¦
¦ ¦збільшує податкові ¦ ¦строк 7.1 и 7.4 ¦
¦ ¦зобов'язання у ¦ ¦ ¦
¦ ¦зв'язку з ¦ ¦ ¦
¦ ¦виправленням помилки ¦ ¦ ¦
¦ ¦(значення рядків 7.1 ¦ ¦ ¦
¦ ¦та 7.4) ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-----+---------------------------------------¦
¦9 ¦Сума ПДВ, яка зменшує ¦- ¦арифметическая сумма показателей строк ¦
¦ ¦податкові ¦ ¦7.2 и 7.3 (без учета знака) ¦
¦ ¦зобов'язання у ¦ ¦ ¦
¦ ¦зв'язку з ¦ ¦ ¦
¦ ¦виправленням помилки ¦ ¦ ¦
¦ ¦(значення рядків 7. 2 ¦ ¦ ¦
¦ ¦та 7.3) ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-----+---------------------------------------¦
¦10-11¦ ¦- ¦эти строки заполняют так же, как ¦
¦ ¦ ¦ ¦строки 24 и 25 в декларации ¦
+-----+----------------------+-----+---------------------------------------¦
¦12 ¦Сума штрафу, ¦160 ¦этот показатель определяют так: ¦
¦ ¦нарахована платником ¦ ¦(стр.7.1 + стр.7. 4.1) х 5% ¦
¦ ¦самостійно у зв'язку ¦ ¦ ¦
¦ ¦з виправленням помилки¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
А теперь рассмотрим, как заполняют Уточняющий расчет к сокращенной декларации. Здесь заметим: названия его строк порой не дают ответа, какой показатель отражать в той или иной строке. Поэтому описывая, как заполнять Уточняющий расчет, мы в основном исходили из логики и сложившегося опыта определения сумм недоимки и штрафа, когда работал прежний порядок.
Пример 5.
Бухгалтер предприятия - плательщика НДС обнаружил, что в июле 2003 года не начислены:
- налоговые обязательства по НДС (500 грн.) при получении аванса от покупателя (в сумме 3000 грн.);
- налоговый кредит по приобретенным "производственным" товарам стоимостью 600 грн., в том числе НДС - 100 грн.
В таблице 3 мы привели показатели строк деклараций, поданных предприятием с апреля по октябрь 2003 года.
Чтобы исправить ранее допущенную ошибку, в Уточняющий расчет вносят данные так, как это показано в таблице 4. В ее графе 4 мы коротко разъяснили порядок заполнения его строк. Он поможет вам проверить, правильно ли вы сформировали показатели строк Уточняющего оасчета.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------+
¦ Месяц ¦ Показатель строки сокращенной декларации ¦
¦ +----------------------------------------------¦
¦ ¦20 ¦21 ¦22 ¦24 ¦
+-----------------+-------------+------------+------------+------¦
¦Апрель ¦100 ¦- ¦600 ¦500 ¦
+-----------------+-------------+------------+------------+------¦
¦Май ¦- ¦300 ¦500 ¦800 ¦
+-----------------+-------------+------------+------------+------¦
¦Июнь ¦200 ¦- ¦800 ¦600 ¦
+-----------------+-------------+------------+------------+------¦
¦Июль ¦100 ¦- ¦600 ¦500 ¦
+-----------------+-------------+------------+------------+------¦
¦Август ¦- ¦200 ¦500 ¦700 ¦
+-----------------+-------------+------------+------------+------¦
¦Сентябрь ¦400 ¦- ¦700 ¦300 ¦
+-----------------+-------------+------------+------------+------¦
¦Октябрь ¦- ¦900 ¦300 ¦1200 ¦
+----------------------------------------------------------------+
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Код ¦ По казн ики ¦За- ¦ Примечание ¦
¦ряд-¦ ¦галь-¦ ¦
¦ка ¦ ¦на ¦ ¦
¦ ¦ ¦сума ¦ ¦
+----+------------------------------+-----+----------------------------------¦
¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦
+----+------------------------------+-----+----------------------------------¦
¦1 ¦Сума звітного періоду , у ¦X ¦в эту строку переносят показатели ¦
¦ ¦якому виявлена помилк а (за ¦ ¦строк декларации того отчетного ¦
¦ ¦кодами рядків декларації) ¦ ¦периода, в котором допущены ¦
¦ ¦ ¦ ¦ошибки. Поскольку при ¦
¦ ¦ ¦ ¦формировании показателя строки 24 ¦
¦ ¦ ¦ ¦декларации учитывают нарастающий ¦
¦ ¦ ¦ ¦итог, мы пришли к выводу: строку ¦
¦ ¦ ¦ ¦1.5 заполняют только в том ¦
¦ ¦ ¦ ¦случае, когда в последующих ¦
¦ ¦ ¦ ¦отчетных периодах показатель ¦
¦ ¦ ¦ ¦строки 24 декларации стал меньше ¦
¦ ¦ ¦ ¦показателя графы 24 строки 1.4 ¦
¦ ¦ ¦ ¦Уточняющего расчета. То есть ¦
¦ ¦ ¦ ¦сумма НДС по дебету счета 641 ¦
¦ ¦ ¦ ¦"Расчеты с бюджетом по НДС" (без ¦
¦ ¦ ¦ ¦учета денежных перечислений в ¦
¦ ¦ ¦ ¦бюджет) стала меньше, чем она ¦
¦ ¦ ¦ ¦была отражена по итогам ¦
¦ ¦ ¦ ¦корректируемого периода. Тогда в ¦
¦ ¦ ¦ ¦строку 1.5 записывают разницу ¦
¦ ¦ ¦ ¦между значением графы 24 строки ¦
¦ ¦ ¦ ¦1.4 и показателем строки 24 той ¦
¦ ¦ ¦ ¦декларации последующего периода, ¦
¦ ¦ ¦ ¦в котором он был минимальным. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Если в последующих отчетных ¦
¦ ¦ ¦ ¦периодах показатель стр.24 стал ¦
¦ ¦ ¦ ¦равен нулю (заполнена ¦
+----+------------------------------+-----¦стр.23, а в стр.24 поставлен ¦
¦1.1 ¦код ¦20 ¦21 ¦22 ¦23 ¦ ¦прочерк), то стр.1 .5 - гр.24 ¦
+----+--------+----+----+----+------+-----¦стр. 1.4. ¦
¦1.2 ¦колонка ¦100 ¦- ¦600 ¦- ¦ ¦Строки 23.3 в новой сокращенной ¦
¦ ¦Б ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦декларации нет, поэтому при ¦
+----+--------+----+----+----+------+-----¦корректировке показателей в ней ¦
¦1.3 ¦код ¦23.1¦23.2¦23.3¦24 ¦ ¦всегда будет стоять прочерк ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------+----+----+----+------+-----¦ ¦
¦1.4 ¦колонка ¦- ¦- ¦- ¦500** ¦ ¦ ¦
¦ ¦Б ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------+------+-----¦ ¦
¦1.5 ¦** з цієї сум и ¦200 ¦ ¦ ¦
¦ ¦зараховано в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рахунок сплати в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦наступному з вітному ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦періоді ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+-----+----------------------------------¦
¦2 ¦Суми податкових ¦+500 ¦здесь показывают ошибки, ¦
¦ ¦зобов'язань, що не ¦ ¦допущенные при заполнении раздела ¦
¦ ¦враховані (+) або зайво ¦ ¦I декларации: недостаточно ¦
¦ ¦враховані (-) у декларації ¦ ¦начисленные или излишне ¦
¦ ¦звітного періоду , заякий ¦ ¦начисленные налоговые ¦
¦ ¦виправляються помилки, у ¦ ¦обязательства по НДС ¦
¦ ¦тому числі за кодами рядків¦ ¦(алгебраическую сумму показателей ¦
¦ ¦декларації, у якій було ¦ ¦строки 2.3). В строку 2.1 ¦
¦ ¦допущено помилки ¦ ¦записывают код (номер) строки ¦
¦ ¦ ¦ ¦декларации, которую необходимо ¦
¦ ¦ ¦ ¦откорректировать. Сумму, ¦
¦ ¦ ¦ ¦уменьшающую налоговые ¦
¦ ¦ ¦ ¦обязательства, записывают со ¦
¦ ¦ ¦ ¦знаком "-", а увеличивающую их - ¦
¦ ¦ ¦ ¦"+" ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+-----+----------------------------------¦
¦2.1 ¦код ¦1 ¦- ¦ ¦ ¦
+----+-------------+---------+------+-----+----------------------------------¦
¦2.2 ¦колонка А (+)¦+ 2500 ¦- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+---------+------+-----+----------------------------------¦
¦2.3 ¦колонка Б (+)¦+ 500 ¦- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+-----+----------------------------------¦
¦3 ¦Суми податкового кредиту, ¦+100 ¦здесь показывают ошибки, ¦
¦ ¦що не враховані (+) або ¦ ¦допущенные при заполнении раздела ¦
¦ ¦зайво враховані (-) у ¦ ¦II декларации: неучтенный или ¦
¦ ¦декларації звітного ¦ ¦ошибочно увеличенный налоговый ¦
¦ ¦періоду, за який ¦ ¦кредит по НДС (алгебраическую ¦
¦ ¦виправляються помилки, ¦ ¦сумму показателей строки 3.3). В ¦
¦ ¦утому числі за кодами ¦ ¦строке 3.1 записывают код (номер) ¦
¦ ¦рядків декларації, у якій ¦ ¦строки декларации, которую ¦
¦ ¦було допущено помилки ¦ ¦необходимо откорректировать. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Сумму, уменьшающую налоговый ¦
¦ ¦ ¦ ¦кредит, показывают со знаком "-", ¦
¦ ¦ ¦ ¦а увеличивающую его - "+" ¦
+----+------------------------------¦ ¦ ¦
¦3.1 ¦код ¦10.1 ¦- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+---------+------¦ ¦ ¦
¦3.2 ¦колонка А (+)¦+500 ¦- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+---------+------¦ ¦ ¦
¦3.3 ¦колонка Б (+)¦+100 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+-----+----------------------------------¦
¦4 ¦ ¦- ¦порядок заполнения этой строки мы ¦
¦ ¦ ¦ ¦рассмотрим в отдельной ¦
¦ ¦ ¦ ¦консультации в дальнейшем ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Продолжение таблицы
+----------------------------------------------------------------------------+
¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+----------------------------+----+------------------------------------¦
¦5 ¦Загальна сума помилки (+) ¦+400¦если ошибки привели к увеличению ¦
¦ ¦(рядок 2 - рядок 3 + рядок¦ ¦налоговых обязательств или ¦
¦ ¦4 (- чи +)) ¦ ¦уменьшению налогового кредита, ¦
¦ ¦ ¦ ¦алгебраическую сумму записывают со ¦
¦ ¦ ¦ ¦знаком "+", а если к уменьшению ¦
¦ ¦ ¦ ¦налоговых обязательств или ¦
¦ ¦ ¦ ¦увеличению налогового кредита - со ¦
¦ ¦ ¦ ¦знаком "-" ¦
+-----+----------------------------+----+------------------------------------¦
¦6 ¦Уточнення показників ¦X ¦здесь записывают сумму, на которую ¦
¦ ¦рядків 20 - 22 декларації ¦ ¦нужно увеличить (+) или уменьшить ¦
¦ ¦ ¦ ¦(-) показатели строк 20, 21 того ¦
¦ ¦ ¦ ¦отчетного периода, в котором ¦
¦ ¦ ¦ ¦допущена ошибка. ¦
¦ ¦ ¦ ¦При положительном значении строки 5:¦
¦ ¦ ¦ ¦а) в графу 20 строки 6.2 записывают ¦
¦ ¦ ¦ ¦со знаком "+" значение: ¦
¦ ¦ ¦ ¦- строки 5, когда заполнена графа 20¦
¦ ¦ ¦ ¦строки 1.2; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- (стр.5 - гр.21 стр. 1.2), когда ¦
¦ ¦ ¦ ¦второй показатель меньше первого ¦
¦ ¦ ¦ ¦(при этом должна быть заполнена ¦
¦ ¦ ¦ ¦графа 21 строки 6.2 со знаком "-"); ¦
¦ ¦ ¦ ¦б) в графу 21 строки 6.2 записывают ¦
¦ ¦ ¦ ¦со знаком "-" значение: ¦
+-----+----------------------------+----¦- графы 21 строки 1.2, когда оно ¦
¦6.1 ¦код ¦20 ¦21 ¦22 ¦ ¦меньше показателя строки 5 (при этом¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦должна быть заполнена графа 20 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦строки 6.2 со знаком "+") ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦При отрицательном значении строки 5 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(показатель в формулах берут без ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета знака): ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦а)в графу 20 строки 6.2 записывают ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦со знаком "-" показатель: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- строки 5, когда он не превышает ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦значение графы 20 строки 1.2; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- графы 20 строки 1 .2, когда он ¦
+-----+-----------+----+----+------+----¦меньше значения строки 5; ¦
¦6.2 ¦колонка Б ¦ ¦ ¦ ¦ ¦б) в графу 21 строки 6.2 записывают ¦
¦ ¦(+) ¦+400¦- ¦- ¦ ¦со знаком "+" значение: ¦
¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- строки 5, когда заполнена графа ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦21 строки 1.2; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- (стр.5 - гр.20 стр. 1.2), ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦когда первый показатель больше ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦второго (при этом должна быть ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦заполнена графа 20 строки 6.2 со ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦знаком "-"). ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦С какой целью здесь введена графа ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦22, сказать трудно. Ведь это сумма ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС периода, который предшествовал ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦корректируемому: по логике она ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦не должна меняться. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Скорее всего, здесь всегда нужно ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦будет ставить прочерк, хотя ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подождем разъяснений ГНАУ ¦
+-----+----------------------------+----+------------------------------------¦
¦7 ¦Уточнена сума звітного ¦X ¦указывают уточненные показатели ¦
¦ ¦періоду, у якому виявлена ¦ ¦корректируемой декларации: те, ¦
¦ ¦помилка (з урахуванням ¦ ¦которые были бы в этих строках, ¦
¦ ¦виправлення помилки, за ¦ ¦если бы не ошибки. Чтобы их ¦
¦ ¦кодами рядків декларації): ¦ ¦рассчитать, складывают показатели ¦
¦ ¦ ¦ ¦соответствующих граф строки 1.2 и ¦
¦ ¦ ¦ ¦строки 6.2 (с учетом знака). ¦
¦ ¦ ¦ ¦Показатели графы 22 строки 7.2 и ¦
¦ ¦ ¦ ¦графы 22 строки 1.2 равны, значение ¦
¦ ¦ ¦ ¦графы 24 строки 7.4 определяют ¦
¦ ¦ ¦ ¦расчетным путем так же, как и ¦
¦ ¦ ¦ ¦значение строки 24 декларации. Если ¦
¦ ¦ ¦ ¦заполнена графа 24 строки 7.4 и ¦
¦ ¦ ¦ ¦строка 1 .5, заполняют строку 7.5. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Она равна показателю: ¦
¦ ¦ ¦ ¦- строки 1.5, когда он не превышает ¦
¦ ¦ ¦ ¦значение графы 24 строки 7.4; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- строки 7.4 графы 24, когда он ¦
¦ ¦ ¦ ¦меньше значения строки 1.5 ¦
+-----+----------------------------+----¦ ¦
¦7.1 ¦код 20 ¦21 ¦22 ¦23 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------+----+----+------+----¦ ¦
¦7.2 ¦сума 500 ¦- ¦600 ¦- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------+----+----+------+----¦ ¦
¦7.3 ¦код 23.1 ¦23.2¦23.3¦24 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------+----+----+------+----¦ ¦
¦7.4 ¦сума - ¦- ¦- ¦100** ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+----¦ ¦
¦7.5 ¦** із цієї суми ¦100 ¦ ¦ ¦
¦ ¦зараховано в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рахунок сплати в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦наступному ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦звітному періоді ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+----+------------------------------------¦
¦8 ¦Розрахунки у зв'язку з ¦400 ¦сюда записывают сумму строк 8.1 и ¦
¦ ¦виправленням помилки ¦ ¦8.3.2 или 8.2 и 8.3.1. Строки 8.1 ¦
¦ ¦ ¦ ¦и 8.2, а также 8.3.1 и 8.3.2 не ¦
¦ ¦ ¦ ¦могут быть заполнены одновременно ¦
+-----+----------------------------+----+------------------------------------¦
¦8.1 ¦збільшення суми ПДВ , яка ¦100 ¦сюда записывают либо показатель ¦
¦ ¦підлягає нарахуванню в ¦ ¦строки 8.1.1 (если исправляют ¦
¦ ¦особовому рахунку ( рядок ¦ ¦ошибку, допущенную в обычной ¦
¦ ¦23 декларації) ¦ ¦сокращенной декларации), либо ¦
¦ ¦ ¦ ¦строки 8.1.2 (если исправляют ¦
¦ ¦ ¦ ¦ошибку, допущенную в ¦
¦ ¦ ¦ ¦спеццекларации). В одном Уточняющем ¦
¦ ¦ ¦ ¦расчете не могут быть заполнены ¦
¦ ¦ ¦ ¦одновременно обе эти строки, т.к. ¦
¦ ¦ ¦ ¦один Уточняющий расчет позволяет ¦
¦ ¦ ¦ ¦исправить ошибки, допущенные только ¦
¦ ¦ ¦ ¦в одной декларации (п. 4.4 Порядка ¦
¦ ¦ ¦ ¦N 166) ¦
+-----+----------------------------+----+------------------------------------¦
¦8.1.1¦з рядка 8.1 - суми ¦100 ¦эту строку заполняют при ¦
¦ ¦податку, яка підлягає ¦ ¦положительном значении строки 5 ¦
¦ ¦сплаті до бюджету ( рядок ¦ ¦(кроме случая, когда строки 1 .5 и ¦
¦ ¦23.1 декларації ) ¦ ¦7.5 не заполнены или равны между ¦
¦ ¦ ¦ ¦собой при заполненной графе 24 ¦
¦ ¦ ¦ ¦строки 7.4), корректируя показатели ¦
¦ ¦ ¦ ¦обычной сокращенной декларации ¦
¦ ¦ ¦ ¦предыдущего периода. Именно исходя ¦
¦ ¦ ¦ ¦из этой суммы начисляют 5%-ный ¦
¦ ¦ ¦ ¦штраф. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Если заполнена графа 24 строки 1.4, ¦
¦ ¦ ¦ ¦то в строке 8.1.1 отражают ¦
¦ ¦ ¦ ¦показатель, равный значению: ¦
¦ ¦ ¦ ¦- (стр.1.5 - стр.7.5), когда ¦
¦ ¦ ¦ ¦заполнена графа 24 строки 7.4; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- (гр.23 стр.7.2 + стр.1 .5), когда ¦
¦ ¦ ¦ ¦заполнена графа 23 строки 7.2; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- строки 1 .5, когда не заполнены ¦
¦ ¦ ¦ ¦ни графа 23 строки 7.2, ни графа 24 ¦
¦ ¦ ¦ ¦строки 7.4. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Если заполнена графа 23 строки 1.2, ¦
¦ ¦ ¦ ¦то сюда записывают показатель из ¦
¦ ¦ ¦ ¦строки 5 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Продолжение таблицы
+---------------------------------------------------------------------------+
¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+--------------------------+-----+------------------------------------¦
¦8.1.2¦з рядка 8.1 - суми ¦- ¦если исправляют ошибку, допущенную ¦
¦ ¦податку, яка залишається у¦ ¦в спецдекларации, то показатель ¦
¦ ¦розпорядженні платника ¦ ¦отражают именно в этой строке. ¦
¦ ¦податку для цільового ¦ ¦Порядок ее формирования аналогичен ¦
¦ ¦використання (рядок 23.2 ¦ ¦порядку, описанному в примечании к ¦
¦ ¦декларації) ¦ ¦предыдущей строке ¦
+-----+--------------------------+-----+------------------------------------¦
¦8.2 ¦зменшення суми ПДВ, яка ¦- ¦сюда записывают показатель либо ¦
¦ ¦підлягає нарахуванню в ¦ ¦строки 8.2.1 (если исправляют ¦
¦ ¦особовому рахунку (рядок ¦ ¦ошибку из обычной сокращенной ¦
¦ ¦23 декларації) ¦ ¦декларации), либо строки 8.2.2 ¦
¦ ¦ ¦ ¦(если ошибка допущена в ¦
¦ ¦ ¦ ¦спецдекларации, см. комментарий к ¦
¦ ¦ ¦ ¦строке 8.1) ¦
+-----+--------------------------+-----+------------------------------------¦
¦8.2.1¦з рядка 8.2 - суми ¦- ¦эту строку заполняют при ¦
¦ ¦податку, яка підлягає ¦ ¦отрицательном значении строки 5 и ¦
¦ ¦сплаті до бюджету (рядок ¦ ¦заполненной графе 23 стр. 1.2, ¦
¦ ¦23.1 декларації) ¦ ¦когда корректируют показатели ¦
¦ ¦ ¦ ¦обычной сокращенной декларации. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Показатель этой строки равен (без ¦
¦ ¦ ¦ ¦учета знака) значению: ¦
¦ ¦ ¦ ¦- строки 5, когда оно не превышает ¦
¦ ¦ ¦ ¦показателя графы 23 строки 1.2; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- графы 23 строки 1.2, когда оно ¦
¦ ¦ ¦ ¦меньше показателя строки 5. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Одновременно заполняют и строку ¦
¦ ¦ ¦ ¦8.3.1, значение которой определяют ¦
¦ ¦ ¦ ¦как разницу между показателями строк¦
¦ ¦ ¦ ¦5 и 8.2.1, не учитывая знака ¦
¦ ¦ ¦ ¦первого показателя ¦
+-----+--------------------------+-----+------------------------------------¦
¦8.2.2¦з рядка 8.2 - суми ¦- ¦если исправляют ошибку из ¦
¦ ¦податку, яка залишається у¦ ¦спецдекларации, то показатель ¦
¦ ¦розпорядженні платника ¦ ¦отражают именно в этой строке. Ее ¦
¦ ¦податку для цільового ¦ ¦значение рассчитывают так же, как ¦
¦ ¦використання (рядок 23.2 ¦ ¦описано в примечании к предыдущей ¦
¦ ¦декларації) ¦ ¦строке (8.2.1) ¦
+-----+--------------------------+-----+------------------------------------¦
¦8.3 ¦сума ПДВ, яка не ¦X ¦не заполняют ¦
¦ ¦відображається в особовому¦ ¦ ¦
¦ ¦рахунку платника, а змінює¦ ¦ ¦
¦ ¦значення рядка 22 ¦ ¦ ¦
¦ ¦декларації (скороченої) ¦ ¦ ¦
¦ ¦(переноситься до рядка ¦ ¦ ¦
¦ ¦22.2 декларації ¦ ¦ ¦
¦ ¦(скороченої)): ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------------+-----+------------------------------------¦
¦8.3.1¦збільшення суми ПДВ, яка ¦- ¦эту строку заполняют, когда ¦
¦ ¦зменшує суму податку, ¦ ¦показатель строки 5 отрицательный и ¦
¦ ¦належну до сплати (рядок ¦ ¦заполнена графа 24 строки 7.4. ¦
¦ ¦22.2 декларації) ¦ ¦Здесь записывают (без учета знака) ¦
¦ ¦ ¦ ¦показатель: ¦
¦ ¦ ¦ - строки 5, когда заполнена графа ¦
¦ ¦ ¦ ¦21 строки 1.2; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- графы 24 строки 7.4, когда ¦
¦ ¦ ¦ ¦заполнена гр.23 стр. 1.2 < стр.5. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Показатель строки 8.3.1 переносят ¦
¦ ¦ ¦ ¦со знаком "+" в строку 22.2 ¦
¦ ¦ ¦ ¦декларации, которую подают после ¦
¦ ¦ ¦ ¦подачи Уточняющего расчета или ¦
¦ ¦ ¦ ¦одновременно с ним ¦
+-----+--------------------------+-----+------------------------------------¦
¦8.3.2¦зменшення суми ПДВ, яка ¦300 ¦эту строку заполняют, когда ¦
¦ ¦зменшує суму податку, ¦ ¦показатель строки 5 положительный и ¦
¦ ¦належну до сплати (рядок ¦ ¦заполнена графа 24 строки 1.4. ¦
¦ ¦22.2 декларації) ¦ ¦Значение строки 8.3.2 определяют по ¦
¦ ¦ ¦ ¦формуле: ¦
¦ ¦ ¦ ¦гр.24 стр.1.4 - гр.24 стр.7.4 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦- (стр.1.5 - стр.7.5). ¦
¦ ¦ ¦ ¦Показатель строки 8.3.2 переносят ¦
¦ ¦ ¦ ¦со знаком "-" в строку 22.2 ¦
¦ ¦ ¦ ¦декларации, которую подают после ¦
¦ ¦ ¦ ¦подачи Уточняющего расчета или ¦
¦ ¦ ¦ ¦одновременно с ним ¦
+-----+--------------------------+-----+------------------------------------¦
¦9 ¦Сума штрафу, нарахована ¦5 ¦эту строку заполняют, только когда ¦
¦ ¦платником самостійно у ¦ ¦заполнена строка 8.1.1, то есть ¦
¦ ¦зв'язку з виправленням ¦ ¦ошибка привела к недоплате. ¦
¦ ¦помилки ¦ ¦Показатель этой строки определяют ¦
¦ ¦ ¦ ¦по формуле: стр. 8.1.1 х 5% ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Приказ N 166 - приказ ГНАУ "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и предоставления" от 30.05.97 г. N 166.
2. Приказ N 466 - приказ ГНАУ "Об утверждении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость" от 30.09.03 г. N 466.
3. Порядок N 166 - Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 166.
4. Закон N 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III.
5. Инструкция о штрафсанкциях - Инструкция о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.03.01 г. N 110.
6. Письмо N 17174 - письмо ГНАУ от 04.11.03 г. N 17174/7/11-1216.
7. Письмо N 6901 - письмо ГНАУ от 25.05.01 г. N 6901/7/16-1117.
"Все о бухгалтерском учете", N 120 (908), 15 декабря 2003 г.