Налоговый период по НДС у "единоналожников"
ВОПРОС: Предприятие, уплачивающее единый налог по ставке 6%, до сих пор было квартальным плательщиком НДС. В этом году объем операций превысил 7200 не облагаемых налогом минимумов, и налоговая инспекция со ссылкой на Закон об НДС требует со следующего года переходить на ежемесячную отчетность по этому налогу и его уплату. У нас и в прежние годы обороты выходили за указанные рамки, но как "единоналожникам" нам разрешали быть квартальными плательщиками. Что изменилось ?
ОТВЕТ: Напомним содержание абз. 9 ст. 4 Указа Президента "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства":
"По результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (квартал) субъекты малого предпринимательства - юридические лица представляют в орган государственной налоговой службы до 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, расчеты об уплате единого налога, акцизного сбора и, в случае избрания ими единого налога по ставке 6 процентов, расчет об уплате налога на добавленную стоимость <...>".
Как видим, в Указе речь идет именно о квартальном периоде представления "единоналожником"-шестипроцентником декларации по НДС. ГНАУ довольно долго демонстрировала свое прочтение процитированного фрагмента именно в этом ключе, а впервые такая позиция внятно прозвучала еще в письме от 18.01.2001г. N 242/6/16-1114:
"Периодичность представления налоговой отчетности установлена п. 7.9 ст.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" для всех категорий плательщиков НДС, и в соответствии с данным пунктом квартальный налоговый период определяется для плательщиков, у которых объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год превышает 7200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Вместе с тем Указом Президента <...> "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" плательщикам единого налога по ставке 6%, одновременно являющимся плательщиками НДС, разрешено применять квартальный налоговый период представления отчетности даже в случае, когда остальные плательщики НДС должны представлять отчетность ежемесячно (объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год превышает 7200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан)".
"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" плательщикам единого налога по ставке 6%, одновременно являющимся плательщиками НДС, разрешено применять квартальный налоговый период представления отчетности даже в случае, когда остальные плательщики НДС должны представлять отчетность ежемесячно (объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год превышает 7200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан)".
То же самое и в похожих выражениях сообщалось и позднее, например, в письме ГНАУ от 27.08.2001 г. N 11563/7/16-1117 и в консультации из "Вестника налоговой службы Украины" N 37/2002. Поскольку на данный момент ни в Указе, ни в Законе ничего в части, касающейся этого вопроса, не менялось, то прежней должна быть и воспроизведенная выше логика рассуждений.
Сложнее с этим вопросом ЧПЕНам. Если помните, из Указа Президента вообще не вытекает возможность для них быть плательщиками НДС. НДСно-плательщицкое право было им даровано Постановлением КМУ от 16.03.2000г. N 507, в п.4 которого, в частности, говорится:
"В случае если субъект малого предпринимательства - физическое лицо принимает решение быть плательщиком налога на добавленную стоимость, на него распространяется действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
В подобной ситуации - при отсутствии в нормативных документах прямого указания на НДСную квартальность - настаивать на праве ЧПЕНа быть квартальным плательщиком при объемах, превышающих 7200 необлагаемых минимумов, пожалуй, сложновато.
"Бухгалтер", N 46, декабрь (II) 2003 г.,
Подписной индекс 74201