КОНСУЛЬТИИРУЕТ ГНИ ДЕСНЯНСКОГО р-на г.КИЕВА
Об особенностях применения сокращенной
и полной деклараций по НДС
ВОПРОС. Как вновь созданное предприятие мы сдаем декларацию по НДС по сокращенной форме. При этом в декларации за октябрь 2003 года заполнена строка 24. В ноябре 2003 года осуществлена только операция на экспорт (впервые), других продаж нет. Возник вопрос относительно заполнения декларации по НДС за ноябрь 2003 года (на новом бланке). Должны ли мы учесть объем экспорта для перехода на полную декларацию ? Если не учитывать объем экспорта, то объем реализации не превышает 3600 НМДГ, а если этот объем учитывать, то объем реализации превышает 3600 НМДГ. Если это так, то правомерно ли будет в расчете бюджетного возмещения к полной декларации использовать строку 21 ?
ОТВЕТ. Разберемся во всем по порядку. Приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 166 утвержден "Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), которым установлены два вида деклараций: сокращенная (подается до достижения плательщиком налога объемов 3600 НМДГ, что составляет 61,2 тыс. грн.) и обычная.
Особенностью сокращенной срормы является то, что отрицательная разница, т.е. превышение суммы налогового кредита над суммой налоговых обязательств отчетного периода, не ставится плательщиком на прямое бюджетное возмещение, а переносится в декларацию следующего отчетного периода и, соответственно, уменьшает налоговое обязательство этого периода. В таком случае в отчетном периоде (в нашем примере - за октябрь) заполняются строки 18.2., 21,24. Плательщики налога, которые заполняют сокращенную форму, не имеют права на получение возмещения, предусмотренного для лиц, заполняющих обычную срорму декларации. Следует отметить, что значение строки 24 сокращенной декларации в ГНИ не проводится по лицевому счету плательщика НДС.
Письмом Государственной налоговой администрации Украины от 13.12.00 г. N 16641/7/16-1121 дано разъяснение о том, что объем налогооблагаемых операций определяется безучета налога на добавленную стоимость как общая сумма операций, отнесенная Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" к объектам налогообложения, т. е. облагаемым по ставке 20%, 0% и освобожденным от налогообложения согласно статье 5 Закона (имеющим льготу).
Таким образом, объем экспортных операций учитывается при определении объемов налогооблагаемых операций, и за ноябрь ваше предприятие имеет право сдавать отчетность по обычной (не сокращенной форме).
В описанной вами ситуации за октябрь 2003 года заполнена строка 24 сокращенной декларации. Как предусмотрено подпунктом 5.13.2 указанного Приказа N 166, значение этой строки в следующем отчетном периоде (т. е. в ноябре), когда предприятие набрало объемы налогооблагаемых операций, достаточное для перехода на обычную форму декларации, переносится со знаком "минус" в строку 8 декларации, заполняемой по обычной (полной) срор-ме. Для этого следует использовать строку 8.3 (с обязательным предоставлением приложения 2 к декларации).
Это означает, что в случае осуществления экспортной операции, когда обязательства возникают по нулевой ставке, строка 9 декларации будет иметь отрицательное значение. С учетом налогового кредита отчетного периода, т.е. данных строки 17, абсолютное значение строки 18.2 (следовательно, и сроки 21) окажется больше значения строки 17.
Поскольку у предприятия заполнены одновременно строки 2.1 и 21 декларации, и плательщик желает получить тридцатидневное бюджетное возмещение, заполняется приложение 1 "Расчет экспортного возмещения", в котором участвуют данные строки 21 декларации (в этой строке учтено отрицательное значение строки 24 сокращенной декларации за октябрь). Однако при определении сумм экспортного возмещения (строка 2) принимается только часть суммы налогового кредита, оплаченная поставщикам на день предоставления расчета.
В связи с тем, что в ноябре была проведена только экспортная операция, именно эта сумма и будет отражена по строке 6 расчета и, в свою очередь, перенесена в строку 23 декларации. При этом следует указать (строки 23.1 23.3), каким образом плательщик намерен получить такое возмещение.
Розницу между значением строки 21 декларации и суммой экспортного возмещения (строка 7 расчета) следует отразить в сроке 25 декларации с определением направления возмещения по результатам трех последующих отчетных периодов. Эта сумма будет содержать часть суммы налогового кредита, не оплаченную поставщикам на день подачи декларации за ноябрь 2003 года, и значение строки 24, перенесенное из сокращенной декларации за октябрь 2003 года.
А.Киселева,
главный государственный налоговый инспектор
"Вестник бухгалтера и аудитора Украины", N 23-24, декабрь 2003 г.