Пенсионный сбор с торговых операций:
как начислить и уплатить
В сегодняшнем материале мы расскажем, как начислять и уплачивать пенсионный сбор в торговле.
1. При продаже ювелирных изделий
В соответствии с п.6 ст.1 Закона N 400 плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (далее - сбор) являются субъекты предпринимательской деятельности, которые торгуют ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней. При этом объекты налогообложения - стоимость реализованных ювелирных изделий (п.5 ст.2 Закона N 400). Согласно п.7 Порядка N 1740 ставка сбора составляет 5%.
Следует подчеркнуть, что по Закону N 400 не имеет значения, какая торговля осуществляется - розничная или оптовая, поэтому сбор взимают независимо от ее вида.
Как сказано в Порядке N 1740, сбор с продажи ювелирных изделий уплачивают в следующем порядке:
- если в течение рабочего дня учитываемая сумма сбора равна или превышает 50 грн. - в течение следующего рабочего дня;
- если в течение рабочего дня учитываемая сумма сбора меньше 50 грн. не позднее того рабочего дня. Когда сумма сбора достигнет 50 грн.
Документом, подтверждающим продажу ювелирного изделия при розничной торговле, будет кассовый чек. Что касается документов, подтверждающих оптовую продажу ювелирных изделий, то их оформляют по правилам торговли (письмо Пенсионного фонда Украины "Об уплате сбора на обязательное пенсионное страхование с операций по продаже ювелирных изделий" от 28.10.02 г. N 04/6647). Сумма сбора включается в цену и уплачивается их продавцами с выручки от реализации.
В налоговом учете, руководствуясь разъяснениями ГНАУ от 21.01.99 г. N 465/5/15-1116 и N 1037/7/15-1117, к валовому доходу налогоплательщика относят всю сумму от реализации (продажи) этих товаров, а к валовым расходам - сумму уплаченного сбора.
Далее на условном числовом примере рассмотрим, как в налоговом и бухгалтерском учете отражаются операции по купле и продаже ювелирных изделий.
Пример.
Торговое предприятие приобрело ювелирные изделия на общую сумму 36 тыс.грн., в том числе НДС - 6 тыс.грн., из них обручальных колец-наЭтыс.грн., втом числе НДС-1,5 тыс.грн. Бухгалтерские проводки приведены в таблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский¦Сумма,¦Налоговый учет¦
¦п ¦ ¦ учет ¦грн. ¦ ¦
¦/ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦п ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+-------------+------+--------------¦
¦ ¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦ВД ¦ВР ¦
+--+-------------------------------------+-----+-------+------+------+-------¦
¦1 ¦Оприходованы по первичной стоимости ¦282 ¦631 ¦22500 ¦- ¦22500 ¦
¦ ¦ювелирные изделия (кроме обручальных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦колец) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+-----+-------+------+------+-------¦
¦2 ¦Оприходованы по первичной стоимости ¦282 ¦631 ¦7500 ¦- ¦7500 ¦
¦ ¦ювелирные изделия - обручальные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кольца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+-----+-------+------+------+-------¦
¦3 ¦Отражена сумма налогового кредит по ¦641 ¦631 ¦6000 ¦- ¦- ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+-----+-------+------+------+-------¦
¦4 ¦Перечислены денежные средства ¦631 ¦311 ¦36000 ¦- ¦- ¦
¦ ¦поставщику за полученные ювелирные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦изделия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+-----+-------+------+------+-------¦
¦5 ¦Получена выручка от ¦301, ¦702 ¦2772 ¦2200 ¦- ¦
¦ ¦реализации ювелирных изделий, ¦311 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подлежащая обложению пенсионным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сбором ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+-----+-------+------+------+-------¦
¦6 ¦Начислена сумма пенсионного сбора ¦702 ¦651 ¦110 ¦- ¦110 ¦
¦ ¦(2200 грн. х 5%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+-----+-------+------+------+-------¦
¦7 ¦Отражены обязательства по НДС ¦702 ¦641 ¦462 ¦- ¦- ¦
+--+-------------------------------------+-----+-------+------+------+-------¦
¦8 ¦Получена выручка от реализации ¦301, ¦702 ¦1200 ¦1000 ¦- ¦
¦ ¦ювелирных изделий, не подлежащая ¦311 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обложению пенсионным сбором ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(обручальные кольца) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+-----+-------+------+------+-------¦
¦9 ¦Отражены обязательства по НДС ¦702 ¦641 ¦200 ¦- ¦- ¦
+--+-------------------------------------+-----+-------+------+------+-------¦
¦10¦Перечислен пенсионный сбор в бюджет ¦651 ¦311 ¦110 ¦- ¦- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
2. Пенсионный сбор
с отчуждения легковых автомобилей
Объектом обложения сбором в Пенсионный фонд считают стоимость легковых автомобилей, на которую начисляют сбор при их отчуждении.
В соответствии с п.7 ст.1 Закона N 400 и п.12 Порядка N 1740 уплачивают упомянутый сбор юридические и физические лица, которые приобретают право собственности на автомобиль путем:
- покупки легковых автомобилей, в том числе у производителей или у торговых организаций (кроме случаев обеспечения автомобилями инвалидов согласно законодательству);
- обмена;
- дарения (безвозмездной передачи);
- унаследования (за исключением случаев унаследования автомобиля согласно закону);
- на других основаниях, предусмотренных законодательством.
Ставка сбора с перечисленных операций составляет 3% стоимости легкового автомобиля. Последнюю определяют по договорам купли-продажи, справкам-счетам торговых организаций, договорам обмена, справкам таможенной службы, актам экспертной оценки стоимости автомобиля и другим документам, подтверждающим эту стоимость.
Отметим, что органы Госавтоинспекции регистрируют легковые автомобили, только если уплачен сбор, что подтверждено документом о его уплате (п.14 Порядка N 1740). Специально по этому поводу Пенсионный фонд Украины предоставил разъяснение в письме "О порядке уплаты сбора с операций по отчуждению легковых автомобилей" от 17.02.99 г. N 04/877. Так, сбор в Пенсионной фонд неуплачивают при перерегистрации автомобиль вследствие изменения владельцем места жительства, изменения технических характеристик автомобиля и в других случаях, когда право собственности не переходит от одного лица к другому.
Сбор с операций по отчуждению легковых автомобилей уплачивают его плательщики через учреждения банковна счета местных органов Пенсионного фонда по месту регистрации легкового автомобиля (п. 15 Порядка N 1740).
Суммы сбора с операций по отчуждению легковых автомобилей, подлежащие уплате в отчетном периоде, нужно отражать в Расчете обязательства по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование в строке 17 (приложение 22 к Инструкции N 16-6).
В налоговом учете сумму пенсионного сбора относят к валовым расходам (пп.5.2.5 Закона о прибыли). А в бухгалтерском сумму уплаченного при покупке автомобиля пенсионного сбора покупатель запишет в состав первичной стоимости приобретенного легкового автомобиля.
Рассмотрим на примере, как в налоговом и бухгалтерском учете показывают операции по покупке легкового автомобиля и уплате надлежащих платежей.
Пример.
Для перевозок административно-управленческого персонала предприятие приобрело во II квартале 2003 г. легковой автомобиль стоимостью 30 тыс.грн., в том числе НДС - 5 тыс. грн. При его регистрации уплатили сбор в сумме 900 грн., плату за регистрацию - 350грн., страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств - 94 грн. Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 2.
Таблица 2
+-------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский¦Сумма,¦Налоговый ¦
¦п¦ ¦ учет ¦грн. ¦ учет ¦
¦/¦ +-------------¦ +-----------¦
¦п¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦ВД ¦ВР ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+-----+-----¦
¦1¦Получен легковой автомобиль от ¦152 ¦631 ¦25000 ¦- ¦- ¦
¦ ¦поставщика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+-----+-----¦
¦2¦Отражена сумма налогового кредита по ¦641 ¦631 ¦5000 ¦- ¦- ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+-----+-----¦
¦3¦Перечислены денежные средства ¦631 ¦311 ¦30000 ¦- ¦- ¦
¦ ¦поставщику за полученный автомобиль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+-----+-----¦
¦4¦Начислена сумма пенсионного сбора ¦152 ¦651 ¦900 ¦- ¦900 ¦
¦ ¦(30000 грн. х 3%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+-----+-----¦
¦5¦Уплачен сбор на обязательное ¦651 ¦311 ¦900 ¦- ¦- ¦
¦ ¦пенсионное страхование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+-----+-----¦
¦6¦Оплачены услуги ГАИ по ¦377 ¦311 ¦350 ¦- ¦- ¦
¦ ¦государственной регистрации автомобиля¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+-----+-----¦
¦7¦Включена стоимость регистрации в ¦152 ¦377 ¦350 ¦- ¦- ¦
¦ ¦первичную стоимость автомобиля. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+-----+-----¦
¦8¦Введен автомобиль в эксплуатацию ¦105 ¦152 ¦26250 ¦- ¦- ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
В налоговом учете на начало III квартала 2003 г балансовая стоимость группы 2 основных фондов увеличится на сумму 25350 грн.
3. Пенсионный сбор с операций
купли-продажи недвижимого имущества
Необходимость уплаты сборапри купле-продаже недвижимого имущества предусмотрена п.9 ст.1 Закона N 400. Так, плательщиками этого вида сбора выступают предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности и физические лица, покупающие недвижимое имущество.
Базой обложения сбором в Пенсионный фонд является стоимость недвижимого имущества, зафиксированная в договоре купли-продажи этого имущества. Ставка сбора - 1 %.
А под недвижимым имуществом понимают жилой дом или его часть, квартиру, садовый домик, дачу, гараж, другое постоянно размещенное сооружение, а также иной объект, подпадающий под определение первой группы основных фондов согласно Закону о прибыли (п. 15-1 Порядка N 1740).
Важная деталь: сбор обязательно уплачивают до нотариального удостоверения или регистрации на бирже договоров купли-продажи недвижимого имущества (п.15-3 Порядка N 1740). Отметим, что отражают начисление сбора от операций по купле-продаже недвижимого имущества в бухгалтерском и налоговом учете так же, как и при операциях по отчуждению автомобилей. То есть, напомним, в бухгалтерском учете сумму сбора в Пенсионный фонд, уплаченную при покупке недвижимого имущества, покупатель отнесет к составу первичной стоимости приобретенного недвижимого имущества. В проводках данная операция будет иметь следующий вид:
Дт 152 Кт 651 - начислен к уплате сбор от стоимости недвижимого имущества, определенной на основании договора купли-продажи.
Дт 651 Кт311 - уплачен сбор.
А в налоговом учете суммы уплаченного пенсионного сбора попадают в состав валовых расходов.
"Все о бухгалтерском учете", N 123 (911), 25 декабря 2003 г.