КОММЕНТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ
ДЕПАРТАМЕНТ ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВОГО ДОЛГА
Комментарий к Порядку списания и рассрочки налогового долга,
связанного с выплатой заработной платы в неденежной форме расчетов
Во исполнение Закона Украины от 11.07.2003 г. N 1127-IV "О внесении изменений в статью 18 Закона Украины " О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами", вступившего в силу с 6 августа 2003 года (далее - Закон N 1127-IV), ГНА Украины разработала и направила подчиненным государственным налоговым органам Порядок списания и рассрочки налогового долга, связанного с выплатой заработной платы в неденежной форме расчетов путем взаимозачета задолженности по займам и/или товарному кредиту, утвержденный приказом ГНА Украины от 05.09.2003 г. N 425 и зарегистрированный в Минюсте Украины 19.09.2003г. за N 828/8149.
Исходя из содержания данного Закона при проведении процедур списания и рассрочки таких налоговых долгов следует ожидать возникновения значительного количества вопросов как со стороны государственных органов, так и плательщиков налогов.
Поэтому прежде всего необходимо обратить внимание на следующее. После издания Указа Президента Украины от 07.05.2001 г. N 292/2001 "О неотложных мерах по ускорению погашения задолженности по заработной плате" широкое использование приобрела форма погашения долгов по заработной плате работникам предприятий в виде зачетов по займам и товарным кредитам.
При такой выплате задолженности по заработной плате в неденежной форме возникали налоговые обязательства по подоходному налогу с граждан, взносам в Пенсионный фонд, сборам в другие фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые большей частью остались иеуплаченными и согласно указанному Закону должны быть списаны или рассрочены.
При этом нормы Закона N 1127-IV не распространяются на списание и рассрочку налоговых долгов, образовавшихся в результате выплаты заработной платы в натуральной форме, то есть продукцией собственного производства или товарами сторонних производителей, если денежная компенсация стоимости такой продукции со стороны работника отсутствует.
Иными словами, в случае натуроплаты заработная плата начисляется в натуральной форме согласно нормативам, установленным положениями ст. 97 Кодекса законов о труде Украины.
Понятие "товарный кредит" следует понимать в значении, приведенном в п/п.1.11.2 п.1.11 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", а понятие "заем" - в значении, приведенном в ст.374 Гражданского кодекса Украины.
Порядком, утвержденным приказом ГНА Украины от 05.09.2003 N 425, определено, что органы государственной налоговой службы осуществляют списание и рассрочку налогового долга (включая пеню и штрафные санкции) только с подоходного налога с граждан и, в отличие от предыдущей практики, не только тех сумм, которые нашли отражение в карточках лицевых счетов плательщиков налогов в налоговом учете, но и данных бухгалтерского учета после. составления актов сверки.
Что касается других начислений на заработную плату, то Пенсионный фонд, другие фонды общеобязательного государственного социального страхования списание и рассрочку долгов по взносам и сборам в связи с особенностями их расчетов, уплаты и учета будут осуществлять самостоятельно в соответствии с разработанными ими положениями.
Как и при списании и рассрочке налогового долга, связанных с отменой картотеки, плательщику налогов предоставлено право самостоятельно обнаружить налоговые обязательства, возникшие исключительно в связи с погашением кредиторской задолженности по заработной плате взаимозачетом дебиторской задолженности по займам и товарному кредиту, и заявить их к применению соответствующей процедуры в течение 60 календарных дней.
Региональные государственные налоговые органы были обязаны в средствах массовой информации разъяснить плательщикам налогов, что они должны до 4 октября текущего года обратиться в орган государственной налоговой службы по месту регистрации или по месту учета такого налогового долга с заявлением и письменным расчетом этих сумм в произвольной форме, поскольку налоговые декларации по подоходному налогу с граждан не предусмотрены. Время и условия самостоятельно обнаруженных налоговых обязательств обязательно нужно подтвердить аудиторским заключением.
В зависимости от количества поданных заявлений государственный налоговый орган должен определиться относительно даты осуществления документальной проверки заявленных согласно п/п.18.3.3 п.18.3 ст. 18 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" к списанию или рассрочке сумм налогового долга.
Сложные вопросы, которые будут возникать в процессе практической реализации Порядка N 425, будут решаться путем предоставления отдельных налоговых разъяснений.
"Бухгалтер", N 47, декабрь (III) 2003 г.,
Подписной индекс 74201