Налог на добавленную стоимость
при осуществлении импортных операций
1. Импорт товаров
Операции по ввозу товара на таможенную территорию Украины являются объектом налогообложения НДС.
Согласно п.4.3. ст.4 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" базой налогообложения для товаров которые ввозятся или пересылаются на таможенную территорию Украины, является их контрактная стоимость, но не менее таможенной стоимости указанной в грузовой таможенной декларации включая расходы на погрузку, транспортировку, страхование и другие расходы связанные с доставкой груза до пункта пересечения таможенной границы Украины.
То есть базой налогообложения является таможенная стоимость товаров или цена, которая фактически уплачена или будет уплачена за импортируемые товары.
Порядок определения таможенной стоимости установлен постановлением КМУ от 05.10.98 г. N 1598. В этом порядке приведен перечень документов, которые в случае необходимости обязан предоставить импортер для определения таможенной стоимости товаров ввозимых на территорию Украины. В большинстве случаев это инвойсы, счета-фактуры, товаро-транспортные накладные, спецификации, сертификаты происхождения и др.
При импорте товаров датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления ввозной ГТД. НДС уплачивается одновременно с таможенной пошлиной и таможенными сборами с соответствующим отражением в составе налогового кредита в декларации по налогу на добавленную стоимость за месяц в котором состоялась таможенная очистка груза и уплата такого НДС.
2. Импорт услуг
В соответствии с п.п. 3.1.2. Закона об НДС операции по получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины являются объектом налогообложения.
Базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг).
При импорте услуг датой возникновения налоговых обязательств по НДС является первое из событий или дата списания денежных средств с банковского счета предприятия - импортера в оплату таких услуг или дата оформления документа, подтверждающего факт предоставления таких услуг нерезидентом.
Дата возникновения права на налоговый кредит является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно пп.7.3.6 Закона об НДС и подтверждается Декларацией по НДС за соответствующий отчетный период.
Но необходимо учитывать, что согласно Письма ГНИ Украины N 1201, если стоимость полученных от нерезидента работ ( услуг) относится на валовые расходы производства и такие работы используются в облагаемых НДС операциях, такие суммы НДС могут быть отнесены в налоговый кредит (и отражены в Декларации) только в следующем налоговом периоде.
3. Ввоз товарно-материальных ценностей
как взнос в уставной фонд предприятия
В соответствии с пп. 3.2.8 п.3.2. ст. 3 Закона N 168/97-ВР не подлежат налогообложению по НДС операции по передаче основных фондов в уставной фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные таким лицом корпоративные права в том числе и при ввозе основных фондов на таможенную территорию Украины (кроме подакцизных).
Что касается операций по ввозу на таможенную территорию Украины других товарно-материальных ценностей как взнос в уставной фонд юридического лица, в обмен на корпоративные права, но не являющимися основными фондами, то такие операции являются объектом налогообложения НДС в общеустановленном порядке по ставке 20%.
4. Импорт интеллектуального продукта
На сегодняшний день часто встречаются ситуации, когда предприятия Украины вынуждены заказать специализированную программную разработку или конструкторскую документацию для использования в своей хозяйственной деятельности. В таком случае предприятие заключает с нерезидентом договор на изготовление интеллектуального продукта. Возникают вопросы связанные с декларированием, оформлением ГТД и уплатой НДС при проведении таких операций.
В письме Государственной таможенной службы N 3/24-3743-ЕП от 27.07.01 г. дано разъяснение какие же интеллектуальные продукты для целей таможенного оформления рассматриваются как работы (услуги). Это: дискеты и лазерные диски с записанными на нихпрограммами или данными разработанными на заказ; аудио- и видеопленки с оригинальными записями; индивидуально выполненные чертежи (технико-экономические обоснования, проектно-конструкторские и дизайнерские разработки) и т. д.
Поскольку суть процедуры декларирования заключается в возможности осуществления контроля за соответствием указанных в декларацию сведений о товарах, осмотре и оценке этих товаров, то таможенные органы не осуществляют таможенный контроль за экспортом и импортом работ (услуг), т.е. не оформляют ГТД.
В то же время следует отметить, что при перемещении запакованных дискет и лазерных дисков, которые разработаны для общего пользования, т.е. не на заказ, с прилагаемыми к ним инструкциями по пользованию, проводится таможенное оформление таких" объектов интеллектуальной собственности с оформлением грузовой таможенной декларации ибо такая продукция рассматривается уже как товар.
Независимо от того,, декларируется или нет импортный интеллектуальный продукт, перемещение его через таможенную границу Украины сопровождается уплатой НДС.
Приведем условный числовой пример.
Предприятие импортирует товар у нерезидента на условиях предоплаты. Стоимость товара 20000 долл. США. Ставка ввозной пошлины 10%, ставка таможенного сбора 0,2%. Курс НБУ на дату перечисления предоплаты составил 5,3 грн. за 1 долл.США, на дату оформления ГТД 5,2 грн. за 1 долл. США. НДС уплачен таможенным органам денежными средствами.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма ¦
¦п¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦п¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------------+--------+-----+-------------¦
¦1¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-+--------------------------------------------+--------+-----+-------------¦
¦1¦Отражено перечисление аванса нерезиденту за ¦ 632 ¦ 312 ¦ 20000 $ ¦
¦ ¦импортируемые товары 20000 $ х 5,3 ¦ ¦ ¦ 106000,00 ¦
+-+--------------------------------------------+--------+-----+-------------¦
¦2¦Перечислена таможенному органу сумма ¦ 377 ¦ 311 ¦ 10400,00 ¦
¦ ¦таможенной пошлины 20000 $ х 10% х 5,2 ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------------+--------+-----+-------------¦
¦3¦Перечислена таможенному органу сумма ¦ 377 ¦ 311 ¦ 208,00 ¦
¦ ¦таможенных сборов 20000 $ х 0,2% х 5,2 ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------------+--------+-----+-------------¦
¦4¦Перечислен таможенному органу НДС ¦ 377 ¦ 311 ¦ 22921,60 ¦
¦ ¦(20000 $ х 5,2 + 10608) х 20% ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------------+--------+-----+-------------¦
¦5¦Оприходованы импортные товары ¦ 281 ¦ 632 ¦ 106000,00 ¦
¦ ¦20000 $ х 5,3 ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------------+--------+-----+-------------¦
¦6¦Включена в стоимость импортированных ¦ 281 ¦ 377 ¦ 10608,00 ¦
¦ ¦товаров таможенная пошлина и таможенные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сборы ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------------+--------+-----+-------------¦
¦7¦Отражена сумма налогового кредита по НДС ¦ 641 ¦ 377 ¦ 22921,60 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* Согласно п.6 ПБУ-21 "Влияние изменений валютных курсов", первоначальная стоимость запасов определяется по курсу, действовавшему на дату осуществления аванса.
"Киевский бухгалтер", N 2 (128), январь 2004 г.,
Подписной индекс 22259