Проблемы, связанные с самостоятельным определением
таможней стоимости импортных товаров,
и влияние такой стоимости на налоги
ВОПРОС: Наше предприятие является импортером. При растаможивании товара таможня зачастую исчисляет налоги, в том числе и НДС, исходя не из стоимости, подлежащей уплате поставщику, а из таможенной стоимости, определенной ею самостоятельно. Правомерно ли действие таможни?
Кроме того, мы не знаем, имеем ли мы право отнести весь уплаченный "ввозной" НДС в налоговый кредит, а всю таможенную стоимость - на валовые затраты?
ОТВЕТ: Вначале напомним, что согласно ст. 16 Закона "О Едином таможенном тарифе" при определении таможенной стоимости в нее включаются цена товара, указанная в счет-фактуре, а также другие расходы, фактически уплаченные или подлежащие уплате на момент пересечения таможенной границы Украины, например транспортные расходы, расходы на, погрузку и разгрузку, страхование, комиссионные и брокерские.
Далее ст.16 гласит:
"При явном несоответствии заявленной таможенной стоимости товаров и иных предметов стоимости, определяемой в соответствии с положениями настоящей статьи, или в случае невозможности проверки ее исчисления таможенные органы Украины определяют таможенную стоимость последовательно на основании цены на идентичные товары и иные предметы, цены на подобные товары и иные предметы, действующих в ведущих странах - экспортерах указанных товаров и иных предметов".
Еще мы обращали внимание на то, чему должна не соответствовать таможенная стоимость, чтобы таможенные органы получили право на самостоятельный ее расчет: она должна не соответствовать стоимости, которая определяется согласно положениям ст.16 Закона "О Едином таможенном тарифе", то есть сумме той же фактурной стоимости и прочих расходов, а нереальной (фактической) стоимости товаров.
Такой подход в дальнейшем поддержали и другие специалисты, считающие, что право на самостоятельное определение таможенной стоимости у таможенных органов возникает лишь в случае:
1) если заявленная в декларации таможенная стоимость явно отличается от стоимости, указаннойв документах, по которым импортирован соответствующий товар;
2) невозможности проверки ее начисления таможенными органами (нет документов, подтверждающих указанную стоимость, или исходя из представленных дюкументоъ невозможно исчислить такую таможенную стоимость).
Справедливости ради следует отметить, что существует и иное мнение, допускающее расширительное толкование ст. 16 Закона "О Едином таможенном тарифе". Его сторонники обращают внимание на то, что ст. 16 данного Закона предусмотрены два метода определения таможенной стоимости, а именно: исходя из фактурной стоимости, увеличенной настоимость "транспортно-страховых" услуг; исходя из цен на товары и прочие предметы, действующих в ведущих странах - экспортерах.
Явное же несоответствие, о котором говорится в ч.2 ст.16, следует понимать как несоответствие таможенной стоимости, заявленной декларантом, стоимости, определенной на основе цен на идентичные и подобные товары, действующих в ведущих странах - экспортерах. Это дает основания для определения таможенной стоимости с использованием второго метода. Еще одно основание для применения второго метода - невозможность проверки таможенной стоимости, заявленной декларантом.
Обращаем внимание на то, что сторонники расширительного толкования ст.16 аргументируют свою позицию ссылкой на п. 3 Порядка определения таможенной стоимости товаров и иных предметов в случае перемещения их через таможенную границу Украины, утвержденного Постановлением КМУ от 05.10.98 г. N 1598, который предоставляет таможенным органам полномочия определять таможенную стоимость в случае так называемого явного несоответствия.
В общем, вам следует выбрать один из двух вариантов толкования ст. 16 Закона "О Едином таможенном тарифе". Но если вы предпочтете более смелый (буквальный) вариант толкования, то доказывать неправомерность действий таможенников вам придется в суде.
А к какому варианту склонится суд в рассматриваемом случае - сказать сложно. Например, постановление ВХС от 10.07.2003 г. N 4/402-3887 свидетельствует, что в подобной ситуации ВХС поддержал Тернопольскую таможню, которая усомнилась в ценах товаров, указанных в инвойсах, и самостоятельно определила их таможенную стоимость.
Следует отметить, что новый Таможенный кодекс Украины, который вступит в силу с 1 января 2004 года, значительно расширяет методологию определения таможенной стоимости товаров. Основным методом определения таможенной стоимости по-прежнему является метод, базирующийся на цене соглашения в отношении импортируемых товаров. Согласно ст.267 ТК по данному методу таможенная стоимость будет определяться, как и раньше, на основе фактических, документально подтвержденных затрат. Все остальные методы применяются только в случае, если основной метод не может быть использован в соответствии с нормами Таможенного кодекса. Так что таможенные органы после Нового года будут иметь возможность значительно чаще определять таможенную стоимость, отклоняясь от цены соглашения.
А теперь перейдем к налогам.
Таможенная стоимость в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации используется исключительно в целях таможенного налогообложения товаров и ведения таможенной статистики. То есть таможенная стоимость является базой начисления таможенных сборов и налогов таможенными органами.
В соответствии с п.4.3 Закона об НДС для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины, базой налогообложения является их договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку и т. п.
Напомним, что датой возникновения налоговых обязательств при ввозе (импортировании) товаров на таможенную территорию Украины согласно п/п.7.3.6 Закона об НДС является дата оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате. На дату оформления ГТД указанную в ней сумму НДС плательщик включает в налоговый кредит (п/п.7.5.2). В соответствии с п/п. 7.2.7 Закона об НДС:
"В случае ввоза (импортирования) товаров документом, удостоверяющим право на получение налогового кредита, считается надлежащим образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату налога на добавленную стоимость".
В декларации по НДС импортный налоговый кредит указывается по строке 12.1 "НДС, уплаченный таможенным органам". А базой для начисления таможенных сборов и налогов, как уже отмечалось выше, является таможенная стоимость (в рассматриваемой ситуации - исчисленная таможней самостоятельно).
По нашему мнению, ваше предприятие имеет право включить в налоговый кредит весь начисленный и уплаченный НДС.
Впрочем, при реализации данного права вы можете столкнуться с определенными трудностями. Ведь на местах налоговики часто ссылаются на п/п.7.4.1 Закона об НДС, в соответствии с которым:
"Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации".
На основании этой нормы налоговики пытаются "урезать" налоговый кредит. Дескать, исчисляйте налоговый кредит из той стоимости, которая пошла на валовые затраты. А поскольку в валовые затраты попала не вся таможенная стоимость, то НДС, , начисленный на разницу, по мнению некоторых налоговиков, пролетает мимо налогового кредита.
Мы с таким подходом согласиться не можем. Очевидно, что п/п.7.4.1 Закона об НДС увязывает право на налоговый кредит по уплаченному НДС лишь с фактом приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых относится на валовые затраты. В вашем случае условие п/п.7.4.1 полностью соблюдается: импортный НДС уплачен как раз в связи с приобретением товаров, стоимость которых относится на валовые затраты.
С точки же зрения п/п.7.4.1 абсолютно неважно, каким образом исчисляется база для уплаты такого НДС. И если п.4.3 Закона предусматривает, что этой базой при импорте товаров является таможенная стоимость, то весь уплаченный исходя из данной базы НДС должен попасть в налоговый кредит импортера.
Справедливости ради нужно отметить, что не все налоговики занимают реакционную позицию. Например, можно сослаться на консультацию Главного государственного налогового инспектора ГНА в г. Киеве А.Лищимежо, которая считает, что нормой п/п.7.4.1 Закона об НДС не установлено условие определения размера налогового кредита пропорционально размеру валовых затрат относительно приобретенных товаров.
Уместной, на наш взгляд, в данном случае будет аналогия с товарами из офшоров. Так, в письме от 27.02.2002г. N 3517/7/16-1217 ГНАУ написала, что суммы НДС, уплаченные при растаможивали товаров, импортированных с Кипра, в полном объеме включаются в налоговый кредит.
И, наконец, о валовых затратах.
Мы считаем, что на валовые затраты ваше предприятие сможет отнести только сумму "настоящей" таможенной стоимости, состоящей из фактурной стоимости и расходов, связанных с транспортировкой и т. п.
Подтверждающими документами будут в данном случае договоры с поставщиком-нерезидентом, перевозчиком и другие документы, предусмотренные правилами ведения налогового учета (п/п. 5.3.9 Закона О Прибыли).
Но даже и без Закона О Прибыли понятно, что претендовать на лишние валовые затраты неправильно. Ведь, как уже отмечалось выше, таможенная стоимость используется только для таможенных целей - для начисления таможенных налогов (сборов).
Причем же здесь валовые затраты, ведь расходов на разницу между документально подтвержденными расходами и определенной таможенниками стоимости вы не понесли?
"Бухгалтер", N 48, декабрь (IV) 2003 г.,
Подписной индекс 74201