Снова о налоговых социальных льготах
Наверняка перечень "повышенных" налоговых социальных льгот бухгалтера в скором времени будут знать наизусть. Мы хотим облегчить читателям усвоение этого всего и в качестве помощи ниже представляем сопоставительную табличку льгот, предваряя ее несколькими вводными замечаниями.
1. Как известно, некоторые льготы по подоходному налогу устанавливались не только Декретом, но и Постановлениями Кабмина. Например, льгота на троих и более детей в возрасте до 16 лет (уменьшение подоходного налога на 50 процентов) установлена Постановлением КМУ от 23.06.93 г. N 470.
Все эти постановления в аккурат с 01.01.2004 г. отменяются, и убивает своих детищ сам Кабмин - в Постановлении от 15.10.2003 г. N 1628.
Та же судьба ожидает и Постановления ВР и Законы, которыми установлены те или иные налоговые поблажки. Это недвусмысленно следует:
- во-первых, из п. 22.2 Новоподоходного Закона:
"В случае если нормы других законов или других законодательных актов, содержащих правила налогообложения доходов (прибылей) физических лиц, противоречат нормам настоящего Закона, приоритет имеют нормы настоящего Закона";
- во-вторых, из п. 22.11, содержащего внушительный перечень Законов, в которые будут вноситься изменения.
Так что в 2004 году Новоподоходный Закон будет единственным документом, необходимым бухгалтеру для ориентировки в налоговых социальных льготах.
2. Чтобы заполучить "повышенную" льготу, надобно подать в бухгалтерию заявление, в котором нужно указать именно о праве на "повышенную" социальную льготу, и подтверждающие документы. Это требование прописано в п. 6.2 и п/п.6.4.1 Закона. Форму заявления ГНАУ уже разработала в своем приказе от 30.09.2003 г. N 461. В данной форме налоговики совместили заявление на обыкновенную налоговую льготу и на "повышенную". Но если для обычных льготников подавать заявления по состоянию на 1 января не обязательно (см. предпоследний абзац п/п.6.3.2), то с льготников "повышенных" мы бы рекомендовали сразу после Нового года такие заявления собрать - по следующей причине.
Подпункт 6.3.2 регулирует лишь вопрос места получения льготы. А вот порядок получения льготы, наибольшей по размеру, регулируется в п. 6.2, а он требует соблюдения процедуры п/п. 6.4.1, то есть подачи льготником не только заявления, но и подтверждающих документов.
(Причем, как несложно убедиться из нижеприведенной таблицы, новые налоговые социальные льготы неслабо отличаются от своих предшественниц из ст. 6 Декрета. Поэтому "закрыться" подтверждающими документами, собранными для удовлетворения запросам Декрета, получится далеко не всегда.)
Кстати - о подтверждающих документах. ГНАУ не рискнула утвердить исчерпывающий перечень таковых по каждому виду льгот. Да, строго говоря, она и не была уполномочена на это Законом. Поэтому нам с вами (а заодно и проверяющим налоговикам) еще предстоят многочисленные уроки на тему, какие документы нужны для подтверждения статуса матери-одиночки или, к примеру, вдовы. Решен вопрос с конкуренцией льгот: большая льгота поглощает (или убивает - кому как нравится) меньшую (п.6.2 Закона). Так что если ваша работница является одновременно матерью-одиночкой и полным кавалером ордена Трудовой Славы, то победит последняя льгота (123 грн.). Но если она в своей материнской ипостаси имеет двоих детей до 18 лет, то победит первая (92,25 грн. х 2 = 184,5 грн.). Стоит отметить, что критерий для получения налоговой социальной льготы - зарплата в 510 грн. - распространяется и на "повышенные" льготы. Поэтому главбушкам, прежде чем лихорадочно соображать, какие документы нужно принести матери-одиночке, следует сначала справиться о размере ее зарплаты. Может, такой "заможней" гражданке льгота никогда и не потребуется.
5. Ранее для получения льготы "на детей" достаточно было иметь одного ребенка до 16 лет, теперь - не менее трех, хотя и до 16 лет. Видимо, это продолжение борьбы с демографическим кризисом, начатой депутатами в п/п.5.3.6 Закона (включение в налоговый кредит расходов на искусственное оплодотворение).
Зато, в отличие от Декрета, на налоговую социальную льготу могут претендовать оба героических родителя, если, конечно, впишутся в критерии размера зарплаты. То же касается и плательщиков налога, содержащих ребенка-инвалида (п/п.6.1.2 "б" Закона).
Также отрадно, что, как и раньше, для родителя сумма льготы умножается на количество детей в семье. Так что мама с папой могут претендовать в совокупности на шесть (и на больше, если больше трех детей) полуторных льгот. Но как только самое старшее из троих чад достигнет 18-летия, льгота накроется и по двум другим.
6. Из наиболее распространенных поддекретных льготников обделенными оказались чернобыльцы третьей и четвертой категории, а также участники военных действий, отличных от ВОВ (к примеру, афганцы). Чтобы хоть как-то претендовать на "повышенную" социальную льготу, указанным гражданамнужно быть не иначе как героями Советского Союза (Украины) или инвалидами.
7. Напоследок - об утрате "повышенных" льгот в результате изменения социального статуса. Депутаты посвятили этому вопросу несколько абзацев в п/п.6.4.2. К примеру, для вдовы право на льготу прекращается с месяца, в котором она вступает в следующий брак или попадает под опеку других лиц.
Проблема здесь та же, что и с п/п. 6.3.3: ни в Законе, ни в приказе ГНАУ не указано, что лица, изменяющие свой статус, обязаны подавать работодателю заявление об отказе от льготы. Так откуда же главбушка узнает, что вдова нашла себе какого-нибудь Остапа?
В связи с этим - тот же совет, что и относительно п/п.6.3.3: постарайтесь наладить сотрудничество с работниками на добровольных началах. Коль уж Закон ни к чему не обязывает, пусть они вас предупреждают хотя бы из чувства корпоративной солидарности.
"Повышенные" налоговые социальные льготы
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ По-старому ¦ По-новому ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Родители ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1. Для одного из родителей (опекунов, ¦1. Для плательщика налога, ¦
¦попечителей), если месячный совокупный ¦имеющего троих или более детей ¦
¦доход не превышает размера 10 минимальных ¦в возрасте до 18 лет, месячный ¦
¦месячных заработных плат, доход ¦доход уменьшается на 92,25 ¦
¦уменьшается дополнительно на 17 грн. на¦грн на каждого такого ¦
¦каждого ребенка в возрасте до 16 лет (п.2.¦ребенка (п/п.6.1.2 "в" Закона).¦
¦ст. 6 Декрета). ¦ ¦
+------------------------------------------+-------------------------------¦
¦2. Для работников, служащих и приравненных¦2. Для плательщика налога, ¦
¦к ним по налогообложению граждан, имеющих ¦являющегося одинокой матерью ¦
¦на иждивении троих и более детей в ¦или одиноким отцом (опекуном, ¦
¦возрасте до 16 лет, сумма подоходного¦попечителем), месячный доход ¦
¦налога уменьшается на 50 процентов одному ¦уменьшается на 92,25 грн. в ¦
¦из родителей (опекунов, попечителей) (п/п.¦расчете на каждого ребенка в ¦
¦(п.п.1 "б" Постановления КМУ ¦возрасте до 18 лет ¦
¦от 23.06.93 г.N 470). ¦(п.п.6.1.2 "а" Закона). ¦
+------------------------------------------+-------------------------------¦
¦3. Для одного из родителей, воспитывающего¦3. Для плательщика налога, ¦
¦инвалида детства, и родителей, ¦содержащего ребенка-инвалида I ¦
¦воспитывающих двоих и более инвалидов ¦или II группы, месячный доход ¦
¦детства, проживающих вместе с ними и ¦уменьшается на 92,25 грн. на ¦
¦нуждающихся в постоянном уходе, совокупный¦каждого ребенка в возрасте до ¦
¦налогооблагаемый доход уменьшается до ¦18 лет (п/п. 6.1.2 "б" Закона).¦
¦85 грн., включая размер вычетов, ¦ ¦
¦установленных пунктами 1 и 2 статьи 6 ¦ ¦
¦(п/п. 4"е" ст. 6 Декрета). ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Инвалиды ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Для инвалидов детства, инвалидов I и II¦Для плательщика налога, ¦
¦группы, кроме инвалидов войны I группы,¦являющегося инвалидом I или II ¦
¦совокупный налогооблагаемый доход ¦группы, в том числе детства, ¦
¦уменьшается до 85 грн., включая размер¦месячный доход уменьшается на ¦
¦вычетов, установленных пунктами 1 и 2 ¦92,25 грн. (п/п.6.1.2 "е" ¦
¦статьи 6 (п/п. 4"в" ст. 6 Декрета). ¦Закона). ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Чернобыльцы ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1. Для граждан, пострадавших от ¦Для лиц, отнесенных законом к ¦
¦Чернобыльской катастрофы и отнесенных к¦1 или 2 категории лиц, ¦
¦III и IV категории, совокупный ¦пострадавших вследствие ¦
¦налогооблагаемый доход уменьшается до 85 ¦Чернобыльской катастрофы, ¦
¦грн., включая размер вычетов, ¦включая лиц, награжденных ¦
¦установленных пунктами 1 и 2 статьи 6¦грамотами Президиума ¦
¦(п/п.4 "г" ст. 6 Декрета). ¦Верховного Совета УССР в связи ¦
¦2. Для граждан, пострадавших от ¦с их участием в ликвидации ¦
¦Чернобыльской кататрофы и ¦последствий Чернобыльской ¦
¦отнесенных к I и II категории, совокупный ¦катастрофы, месячный доход ¦
¦налогооблагаемый доход уменьшается до 170 ¦уменьшается на 92,25 грн. ¦
¦грн., включая размер вычетов, ¦(п/п. 6.1.2"д" Закона). ¦
¦установленных пунктами 1 и 2 статьи 6 ¦ ¦
¦(п/п.3 "а" ст. 6 Декрета). ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Продолжение таблицы
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ По-старому ¦ По-новому ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Эхо войны ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Участникам боевых действий,¦Для плательщика налога, являющегося: ¦
¦инвалидам войны, лицам, ¦- Героем Украины, Героем Советского Союза ¦
¦имеющим особые заслуги перед¦или полным кавалером ордена Славы; ¦
¦Родиной, и лицам, на которых¦- участником боевых действий во время ¦
¦распространяется действие ¦Второй мировой войны или лицом, которое в ¦
¦Закона Украины "О статусе ¦то время работало в тылу и имеет ¦
¦ветеранов войны, гарантиях их ¦соответствующие государственные отличия; ¦
¦социальной защиты" ¦- бывшим узником концлагерей, гетто и ¦
¦предоставляются льготы по ¦других мест принудительного содержания во ¦
¦подоходному налогу в пределах ¦время Второй мировой войны; ¦
¦15 необлагаемых минимумов ¦- лицом, насильно вывезенным с территории ¦
¦(сейчас - это 255 грн.) за¦бывшего СССР во время Второй мировой войны ¦
¦каждый полный месяц ¦на территорию государств, находившихся в ¦
¦(Постановление Верховной Рады ¦состоянии войны с бывшим СССР или ¦
¦Украины от 25.04.96 г. ¦оккупированных фашистской Германией и ее ¦
¦N 146/96-ВР). ¦союзниками; ¦
¦ ¦- лицом, находившимся на блокадной ¦
¦ ¦территории бывшего Ленинграда ¦
¦ ¦(Санкт-Петербург, Российская Федерация) в ¦
¦ ¦период с 8 сентября 1941 года по 27 января ¦
¦ ¦1944 года,- месячный доход уменьшается ¦
¦ ¦на 123 грн. (п/п. 6.1.3"а"-"д" Закона). ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Жертвы репрессий ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Для граждан, ¦Для плательщика налога, являющегося лицом, ¦
¦реабилитированных в ¦признанным репрессированным или ¦
¦соответствии с Законом ¦реабилитированным, месячный доход ¦
¦Украины "О реабилитации жертв¦уменьшается в размере 123 грн. (п/п. 6.1.3¦
¦политических репрессий в ¦"в" Закона). ¦
¦Украине", совокупный ¦ ¦
¦налогооблагаемый доход ¦ ¦
¦уменьшается до 85 грн., ¦ ¦
¦включая размер вычетов,¦ ¦
¦установленных пунктами 1 и 2 ¦ ¦
¦статьи 6 (п/п. 4 "е" ст. 6 ¦ ¦
¦Декрета). ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Новые налоговые социальные льготы ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦В размере 92,25 грн. в месяц для плательщика налога, который: ¦
¦- является вдовцом или вдовой; ¦
¦- является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом, ¦
¦военнослужащим срочной службы; ¦
¦- является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как ¦
¦гражданину, подвергавшемуся преследованиям за правозащитную деятельность,¦
¦включая журналистов (п/п. 6.1. 2"г", "е", "ж" Закона). ¦
¦В размере 123 грн. в месяц для плательщика налога, являющегося полным ¦
¦кавалером ордена Трудовой Славы (п/п. 6.1.3 "а" Закона). ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
"Бухгалтер", N 47, декабрь (III) 2003 г.,
Подписной индекс 74201