Переворот в НДСных льготах:
как все сделать правильно
Льготы в книгоиздательской деятельности
Закон о Госбюджете-2004 приостановил действие пп.5.1.2 Закона о НДС. Исключение сделано только для операций по продаже учебников, учебных пособий и ученических тетрадей. Поскольку из упомянутого подпункта исключены книги отечественного производства, сразу возник вопрос: что можно отнести к учебникам и учебным пособиям? Частично прояснить ситуацию нам поможет Порядок N 440.
Начнем с учебника.
"Учебник - учебное издание, которое систематизирование воспроизводит содержание учебного предмета, курса, дисциплины в соответствии с официально утвержденной или экспериментальной учебной программой (к учебникам относится также букварь)".
Вы спросите: это только школьные учебники или и вузовские тоже? Отвечаем - любые, на которых есть гриф Министерства образования и науки Украины, подтверждающий статус учебника (Порядок N 440). На это указала и ГНАУ в письме N 5364.
Теперь об учебных пособиях.
"Учебное пособие - учебное издание, которое дополняет или частично заменяет учебник в изложении учебного материала по определенному предмету, курсу, дисциплине или отдельного их раздела (к учебным пособиям относятся также курсы лекций, тетради-пособия, прописи)".
К сожалению, это определение не дает четкого представления о том, что можно отнести кучебным пособиям, о чем мы говорили и раньше. С тех пор ничего не изменилось... Поэтому напомним вам письмо ГНАУ N 5364, в котором она отметила, что к учебным пособиям можно также отнести:
- общую тетрадь на 48, 60, 80, 96 листов;
- тетрадь для рисования (школьная);
- набор для первоклассника;
- набор картона для ручной работы (школьный);
- папку для школьных тетрадей;
- папку для черчения (школьную или ученическую).
А вот продажу хрестоматий, практикумов, словарей, энциклопедий, справочников в 2004 году придется облагать НДС по ставке 20%: среди учебных изданий в Порядке N 440 они выделены отдельно. Причем начислять НДС надо при продаже даже тех из них, которые числятся в остатках на 01.01.04 г. (о необходимости их дооценки читайте ниже).
Однако на этом история с учебниками и учебными пособиями не заканчивается. Ведь благодаря Закону N 601 от обложения НДС освобождены операции не только по их продаже, но и по изготовлению. Тут бросается в глаза интересная деталь: в п.37 ст.80 Закона о Госбюджете-2004 сказано, что Закон N 601 в 2004 году будет работать только для ученических тетрадей, учебников и учебных пособий. Однако упомянутый Закон распространяется исключительно на книжную продукцию, а раз так, то причем здесь ученические тетради и некоторые учебные пособия (папки для тетрадей, набор картона)? Поэтому, на наш взгляд, льготы по п.п.11.37, 11.38 и 11.40 Закона о НДС можно применять только в отношении учебников и учебных пособий, являющихся книжной продукцией. То есть новая редакция этих норм будет выглядеть так:
Пункт 11.37 Закона о НДС: "Временно, до 1 января 2009 года, освобождаются от налогообложения операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров, определенных пунктом "о" статьи 19 Закона Украины "О Едином таможенном тарифе", а также операции по продаже этих товаров издательствам и предприятиям полиграфии на территории Украины..."
Пункт "о" ст. 19 Закона о таможенном тарифе: "в период с 1 января 2004 года до 1 января 2009 года товары, которые не производятся в Украине и ввозятся на таможенную территорию Украины для использования в издательской деятельности и деятельности по изготовлению учебников и учебных пособий, изготавливаемых в Украине..."
Пункт 11.38: "Временно, до 1 января 2009 года, освобождаются от налогообложения операции по выполнению работ и предоставлению услуг в издательской деятельности, деятельности по изготовлению и распространению издательствами, издательскими организациями, предприятиями полиграфии, распространителями учебников и учебных пособий, произведенных в Украине, операции по производству и/или продаже бумаги и картона, произведенных в Украине для изготовления учебников и учебных пособий, а также операции по продаже учебников и учебных пособий, кроме услуг рекламы, размещения материалов рекламного и эротического характера и изданий рекламного и эротического характера".
НДС в медицине
Законодатели затронули операции по продаже:
1) лекарственных средств;
2) изделий медицинского назначения;
3) услуг по здравоохранению.
Как вы помните, применение льгот по упомянутым товарам (услугам) было привязано к перечням, утвержденным МЗУ (лекарственные средства и изделия медицинского назначения) и КМУ (услуги здравоохранения). Закон же о Госбюджете-2004 приостановил на текущий год действие подпунктов 5.1.7 и 5.1.8 Закона о НДС, оставив льготу лишь по перечням, которые должен был установить КМУ. Первого мы дождались в канун нового года: постановление N 1949 определило лекарственные средства и изделия медицинского назначения, освобожденные от НДС.
С лекарствами все четко и понятно: как и раньше, льготируемые - это те, что внесены в Госреестр.
А вот круг не облагаемых НДС изделий медицинского назначения значительно сужен. Теперь в него не входят:
- средства для гигиены полости рта или зубов;
- гигиенические полотенца, салфетки, прокладки, тампоны;
- линзы контактные;
- весы для взвешивания людей;
- зубные щетки.
То есть с 1 января текущего года продавать эти товары нужно с НДС независимо оттого, когда они были куплены. Здесь возникли вопросы. А надо ли дооценивать нереализованные остатки?
В п.28 П(С)БУ 9 "Запасы" сказано: "если чистая стоимость реализации тех запасов, которые были ранее уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов". Как видите, дооценивать надо только ранее уцененные запасы. Таким образом, проводить по результатам инвентаризации дооценку не надо.
Правда, если вы ведете учет выбытия запасов по продажным ценам и решили увеличить цену для покрытия НДС,, необходимо увеличить сумму торговой наценки проводкой Дт 28 "Товары" Кт 285 "Торговая наценка" на сумму НДС. При этом повышать цену вовсе не обязательно. Она может быть любой. Но помните о допустимых торговых наценках на товары, названные в Перечне лекарственных средств и изделий медицинского назначения. В любом случае продажная цена уже будет содержать НДС. То есть налоговые обязательства будут равны 1/6 от стоимости реализации таких товаров.
Что означают сноски (звездочки) возле некоторых позиций в Перечне N 1949 ?
Дело вот в чем. Для некоторых изделий льгота работает только при соблюдении одного из двух условий:
1) товары приобретены для медицинского использования, что подтверждено документально, имеют соответствующую маркировку;
2) товары закуплены за средства государственного или местного бюджета.
Первое условие нам уже знакомо: оно было и в старом перечне. А вот второе - абсолютно новое. Отныне при реализации некоторых медизделий (к примеру, памперсов) не начислять НДС разрешено только тем, кто подтвердит их оплату бюджетными средствами.
Теперь о медицинских услугах. С момента принятия Закона о Госбюджете-2004 и до сих пор Кабмин не утвердил перечень освобожденных от НДС медуслуг Есть только давно известный Перечень N 1602 - им учреждения здравоохранения пользовались больше 5 лет. В него включены услуги, которые не попадали подльготу. Можно ли им пользоваться сейчас? Думаем, что нет. Иначе зачем было приостанавливать действие пп.5.1.8 Закона о НДС? Кстати, такая же картина и с операциями по продаже путевок на санаторно-курортное лечение и отдых детей. Остается ждать новостей от КМУ, но на это нет времени - предприятиям надо работать! Вот и получается, что бухгалтеры остались на распутье: быть НДС или не быть. Безусловно, великсоблазн воспользоваться существующим перечнем, ведь, вероятнее всего, новое постановление повторит его. Однако, на наш взгляд, как ни печально, до принятия соответствующих перечней при предоставлении всех медицинских услуг и продаже путевок надо начислять НДС. Будем надеяться, наши законодатели в скором времени заполнят этот пробел.
Переходные. На многих предприятиях наверняка задумались: что делать с авансами на 01.01.04 г. по льготируемым ранее операциям? К примеру, перечисленными в счет будущей поставки книг или периодических изданий отечественного производства? При отгрузке таких товаров НДС доначислять не надо, т.к. по Закону о НДС (п. 1.4, пп.7.3.1) продажа товаров происходит по правилу первого события. А одно из них - получение средств - произошло до новогодней ночи 2004 года, т.е. еще при жизни льготы.
И несколько слов о периодических изданиях. Тут важно знать, надо ли начислять НДС при получении денег за оформленную в прошлом году подписку. Глава Правительства В. Янукович сообщил о данном им поручении руководителям МФУ и ГНАУ относительно урегулирования этого вопроса. По его словам, будет предоставлено официальное разъяснение о том, что НДС начислять не надо, если суммы получены: в 2003 году за подписку газет и журналов на 2004 год; в 2004 году по договорам, заключенным в 2003 году.Вот такие новости. Очень надеемся, что в ближайшее время ситуация прояснится и предметов для споров станет меньше.
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Закон о Госбюджете-2004 - Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.03 г. N 1344-IV.
2. Закон о НДС - Закон Украины О налоге на добавленную стоимость от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
3. Закон N 601 - Закон Украины "О государственной поддержке книгоиздательского дела в Украине" от 06.03.03 г N 601 -IV.
4. Закон о таможенном тарифе - Закон Украины "О Едином таможенном тарифе" от 05.02.92 г. N 2097-XII.
5. Порядок N 440 - Порядок предоставления учебной литературе, средствам образования и учебному оборудованию грифов и свидетельств Министерства образования и науки Украины, утвержденный приказом Министерства образования и науки Украины от 07.06.01 г. N 440.
6. Перечень лекарственных средств и изделий медицинского назначения Перечень отечественных и импортных лекарственных средств и изделий медицинского назначения, цены на которые подлежат государственному регулированию, утвержденный приказом Министерства здравоохранения и Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 03.12.01 г. N 480/294.
7. Перечень N 1602 - Перечень услуг по здравоохранению (втом числе медико-санитарной помощи, судебно-медицинской и судебно-психиатрической экспертизе), операции по предоставлению которых заведениями здравоохранения,имеющими специальное разрешение на предоставление таких услуг, не освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 05.10.98 г. N 1602.
8. Письмо N 5364 - письмо ГНАУ от 27.09.2000 г N 5364/6/16-1220-26.
"Все о бухгалтерском учете", N 6 (917), 19 января 2003