Фиксированный сельхозналог:
отчитываемся и платим
Плательщику ФОН надо заполнить и подать в налоговую инспекцию по месту регистрации Форму расчета фиксированного сельскохозяйственного налога (далее - форма расчета) и получить справку, подтверждающую статус пдателыцика ФСН. В форме расчета непременно учитывают все земельные участки (как собственные, так и арендованные у неплательщиков ФСН). Кроме этого общего документа, предоставляют отдельные формы расчетов по каждому земельному участку в налоговые инспекции по их местонахождению.
Правильно рассчитать сумму ФСН нам поможет пункт 4 Положения N 658: "Сумма фиксированного сельскохозяйственного налога на текущий год определяется налогоплательщиком исходя из площади земельного участка и его денежной оценки, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 г., в соответствии с методикой, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 23 марта 1995 г. N 213, и ставки фиксированного сельскохозяйственного налога". Разберемся со всеми составляющими этой нормы по порядку.
Данные о площади земельных участков вы отразите в графах 1, 4, 7, 10 формы расчета. На возможный вопрос отом, нужно ли индексировать денежную оценку для расчета суммы ФСН, отвечаем: "Нет".
Сведения о денежной оценке записывают в графах 2, 5, 8, 11 формы расчета. А ставки налога подскажет ст.3 Закона о ФСН:
0,5% - для пашни, сенокосов и пастбищ;
0,3% - для многолетних насаждений;
1,5% денежной оценки единицы площади пашни по областям и Автономной Республике Крым - для земель водного фонда, которые используются рыбоводческими, рыболовными и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах.
Для налогоплательщиков, работающих в горных зонах и на полесских территориях, установлены пониженные ставки (ст.4 Закона о ФСН):
0,3% - для пашни, сенокосов и пастбищ;
0,1 % - для многолетних насаждений.
Итоговая формула расчета (1):
Ппаш. х (Дпаш. х 0,5): 100 + Псен. х (Дсен. х 0,5) : 100 + Ппас. х х (Дпас. х 0,5) : 100 + Пм/н. х (Дм/н. х 0,3) : 100 + Пвод. х (Дпаш.мест, х х 1,5) : 100, где
Ппаш. (сен., пас., м/н., вод.) - площадь пашни (сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений; земель водного фонда, которые используются рыбоводческими, рыболовными и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах), принадлежащей налогоплательщику, в том числе на условиях аренды;
Дпаш. (сен., пас., м/н., паш. мест.) - денежная оценка пашни (сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений, денежная оценка единицы площади пашни по областям и Автономной Республике Крым, рассчитанная по Методике денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 23.03.95 г. N 213).
Подчеркнем, что последнее слагаемое Пвод. х (Дпаш. мест, х 1,5) : 100 учитывают лишь рыбоводческие, рыболовные и рыболовецкие хозяйства, которые используют земли водного фонда для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах). Обо всех деталях при заполнении ими формы расчета мы расскажем чуть ниже. Для всех остальных плательщиков ФСН площадь земель водного фонда не является объектом налогообложения (ст.3 Закона о ФСН). С другой стороны, если у рыбоводческого (рыболовного, рыболовецкого) хозяйства есть и пашня (сенокосы, пастбища, многолетние насаждения), то платить за них ФСН придется, даже если таких земель оно не использует.
Для плательщиков ФСН, работающих в горных зонах и на полесских территориях, формула такова (2):
Ппаш. х (Дпаш. х 0,3) : 100 + Псен. х (Дсен. х 0,3) :100 + Ппас. х х (Дпас. х 0,3) : 100 + Пм/н. х (Дм/н. х О,1) : 100 + Пвод. х (Дпаш.мест, х х 1,5) : 100
И снова-таки последнее слагаемое подсчитывают исключительно названные уже рыбоводческие, рыболовные и рыболовецкие хозяйства*.
Рассчитанная по формуле (1) или (2) сумма окажется в графе 13 формы расчета. Дальнейшие три графы (14,15, 16), начиная с формы расчета за 2004 год, заполнять не надо. Поскольку норма, которая касалась сравнения суммы рассчитанного ФСН с суммой налогов, начисленных сельскохозяйственным товаропроизводителем в 1997 году, и применения в зависимости от результата повышающего коэффициента, утратила силу (благодаря Закону Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно регулирования деятельности в аграрном секторе экономики" от 19.06.03 г. N 974-IV). Следовательно, необходимо перенести в графу 17 сведения из графы 13 и заполнить данные о сумме ФСН по срокам уплаты. За каждый месяц первого квартала надо будет уплатить сумму, рассчитанную по формуле: сумма фсн х х 10 : 100 : 3; за каждый месяц второго квартала - сумма фсн х 10 : 100 : 3); третьего - сумма фсн х 50 : 100 : 3 и, наконец, четвертого - сумма фсн х х 30 : 100 : 3, где сумма фсн - годовая сумма ФСН (данные графы 17 формы расчета).
Теперь уделим должное внимание рыбоводческим, рыболовным и рыболовецким хозяйствам. Пока что форму расчета не дополнили таким объектом налогообложения, как земли водного фонда. Поэтому, как и в прошлом году, эти налогоплательщики могут воспользоваться письмом ГНАУ от 20.05.03 г. N 7996/7/15-3117: "До утверждения новой Формы расчета ФСН необходимо обязать рыбхозы - плательщиков этого налога самостоятельно дополнить имеющуюся Форму расчета ФСН (приложения N 1, 2), утвержденную приказом ГНА Украины от 27.04.99 г. N 230 и зарегистрированную в Минюсте Украины 06.05.99 г. за N 289/3582 (с изменениями и дополнениями), колонками с данными по землям водного фонда... В частности, после колонки "12" добавить колонки "а", "б", "в", соответственно "а" - площадь, "б" - денежная оценка, "в" - сумма фиксированного с/х налога земель водного фонда, потом данные колонки "в" прибавляются к колонке "13" - всего сумма ФСН и далее по Форме расчета".
Срок подачи формы расчета остался прежним до 1 февраля 2004 года. Но если предприятие вновь созданное или образовалось в результате реорганизации сельхозпредприятия, те подать форму расчета следует в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором оно было основано (п.5 Положения N 658). Эти предприятия подают форму расчета за период со дня создания и до конца года. Несвоевременная подача расчета наказуема: за задержку (либо непредоставление его) - штраф в размере 10 НМДГ, сейчас 170 грн. (пп.17.1.1 Закона N 2181).
Уплачивают ФСН ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем базового отчетного (налогового) месяца - так гласит ст.5 Закона о ФСН. И обязательно деньгами - Закон о ФСН больше не предусматривает уплаты налога поставкой сельхозпродукции. Нарушение сроков уплаты ФСН влечет за собой наложение штрафа в размере 10% суммы согласованного налогового обязательства - при задержке до 30 дней; 20% - при задержке от 31 до 90 дней; 50% - более 90 дней (пп. 17.1.7 Закона N 2181). И кроме штрафа, доведется погасить еще и сумму пени, набежавшей с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты (пп.16.1.2 Закона N 2181).
А напоследок желаем вам, чтобы та часть этой статьи, в которой речь шла о штрафах, навсегда осталась для вас лишь теорией на страницах газеты, а денег от продажи продукции с лихвой хватило и на расширение земельных площадей, и на уплату налогов.
* Правда, ставка ФСН для земель водного фонда есть в ст. 3 Закона о ФСН и отсутствует в его ст.4. А именно последняя устанавливает ставки для налогоплательщиков, работающих в горных зонах и на полесских территориях. Однако, во-первых, если принять точку зрения, что рыбоводческим, рыболовным и рыболовецким хозяйствам платить за земли водного фонда не надо, то у них могут возникнуть трудности с переходом на ФСН. А во-вторых, ГНАУ в письме от 20.05.03 г. N 7996/7/15-3117 дополнила таким объектом, как земли водного фонда, и форму расчета для плательщиков, действующих в горных зонах и на полесских территориях. Так что вывод напрашивается один: рыбоводческим, рыболовным и рыболовецким хозяйствам, действующим в горных зонах и на полесских территориях и использующим земли водного фонда для разведения, выращивания и вылова рыбы, платить за эти земли придется.
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Закон о ФСН - Закон Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" от 17.12.98 г. N 320-XIV.
2. Закон N 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III.
3. Положение N 658 - Положение о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденное постановлением КМУ от 23.04.99 г. N 658.
4. Порядок N 230 - Порядок расчета фиксированного сельскохозяйственного налога и заполнения формы расчета, утвержденный приказом ГНАУ от 27.04.99 г. N 230.
"Все о бухгалтерском учете", N 6 (917), 19 январь 2004 г.