Вакцинація на підприємстві
Незважаючи на те, що зима вже почалася, щорічну "напасть" на ймення грип (і як наслідок - хворобу та лікарняний) все ж можна обійти. Для цього, як радять лікарі, необхідно пройти щеплення проти грипу. Не будемо вдаватися в деталі процедури щеплення (залишимо це питання на розгляд лікарів), розглянемо лише, як облікувати витрати підприємства з проведення вакцинації працівників у бухгалтерському та податковому обліку.
Обов'язкова вакцинація
Проведення обов'язкових щеплень проти інфекційних хвороб, у тім числі й грипу, передбачено ст. 27 Закону N 4004 та ст. 12 Закону N 1645.
Перелік груп епідемічного ризику та перелік медичних щеплень (проти грипу зокрема) визначається календарем профілактичних щеплень, затвердженим наказом МОЗ N 276. Згідно з цим календарем, щепленню проти грипу в обов'язковому порядку, зокрема, підлягають:
- особи з хронічними захворюваннями; працівники сфери послуг, торгівлі, транспорту,військові, а також особи, що перебувають у контакті звеликою кількістю людей; персонал: медичних закладів; дошкільних, середніх та інших навчальних закладів, інтернатів, будинків дитини та осіб похилого віку тощо; підприємств,установ, організацій.
Згідно зі ст. 8 Закону N 1645, профілактичні щеплення проводяться за рахунок коштів Державного бюджету України та місцевих бюджетів, а у випадках, передбачених законом, - за рахунок коштів підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності, а також коштів фізичних осіб. На сьогодні вакцинацію проти грипу за рахунок бюджетів проводять тільки працівникам бюджетних установ. А витрати з профілактики працівників проти грипу лягають на "плечі" самих підприємств.
Добровільна вакцинація
Тим категоріям працівників, які не потрапили до переліку осіб, яким вакцинація проводиться в обов'язковому порядку, щеплення проти грипу може бути проведено в добровільному порядку. Наказом N 276 рекомендовано проведення вакцинації проти грипу (з метою індивідуального захисту), усім особам з метою індивідуального захисту згідно з інструкцією про застосування вакцини.
Таким категоріям працівників проведення вакцинації проти грипу може бути запропоновано керівником підприємства як ознака піклування про здоров'я своїх працівників. Крім того, працівники можуть попросити керівника, щоб той організував щеплення для своїх підлеглих. При цьому підприємство може оплачувати вартість вакцини повністю або частково.
Документальне оформлення вакцинації на підприємстві
Проведення вакцинації працівникам оформлюється відповідним наказом керівника підприємства. У наказі про проведення вакцинації зазначаються такі дані: прізвища, імена та по батькові працівників, терміни проведення, медичний заклад тощо. Якщо щеплення проти грипу проводиться на прохання працівника, то в наказі вказується, що підставою для цього є подана таким працівником заява. Як правило, у самій заяві вказуються й умови оплати часткова чи повна оплата.
Факт проведення вакцинації (щеплення) підтверджується довідкою з медичного закладу. На вимогу керівника, така довідка може бути подана на підприємство. Якщо працівникам вакцинація проти грипу оплачується підприємством, то такий захід необхідно передбачити й у колективному договорі у складі заходів з охорони праці.
Податковий облік проведення вакцинації
Відповідно до пп. 5.2.1 Закону про прибуток, до валових витрат підприємства відносяться витрати, пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції, а також охороною праці, за винятком витрат, визначених пунктами 5.3 - 5.8 ст. 5 цього Закону.
Зазначимо, що вакцинація проти грипу відноситься до заходів з охорони праці. Так, згідно зі ст.1 Закону N 2694, охорона праці - це система правових, соціально - економічних, організаційно - технічних, санітарно гігієнічних і лікувально - профілактичних заходів та засобів, спрямованих на збереження життя, здоров'я і працездатності людини у процесі трудової діяльності. Своєю чергою, вакцинація проти грипу проводиться шляхом здійснення щеплення. А згідно із Законом N 1645 та Основами законодавства України про охорону здоров'я від 19.11.92 р. N 2801-XII, профілактичне щеплення можна вважати заходом, спрямованим на збереження здоров'я людини. Тобто вакцинація проти грипу відноситься до заходів з охорони праці.
Статтею 19 Закону N 2694 передбачено, що перелік витрат з охорони праці, які можуть бути віднесені до складу валових витрат підприємства, визначається КМУ. Справді, такий перелік визначив КМУ своєю постановою від 27.06.2003 р. N 994. На жаль, витрат на проведення профілактичних щеплень (у т.ч. й вакцинації проти грипу) у цьому переліку немає.
Отже, можна зробити висновок, що витрати на проведення працівникам вакцинації проти грипу (обов'язкова чи добровільна)не включаються до валових витрат підприємства. Тобто вакцинацію проти грипу (до речі, як і всі інші вакцинації) підприємство повинно проводити за власний рахунок.
Тут варто звернути увагу на таке. До набрання чинності Постановою КМУ N 994, вартість вакцинації можна було відносити до складу валових витрат. Але якщо підприємство після появи зазначеної постанови все ж таки включало вартість вакцинації проти грипу до складу валових витрат, то таким підприємствам радимо подати уточнюючі розрахунки до тієї декларації з податку на прибуток, що була складена за той період, в якому проводилася вакцинація (за 9 місяців) або відкоригувати валові витрати в декларації з податку на прибуток (за 11 місяців 2003 р. або в річній). При цьому такому підприємству радимо самостійно нарахувати штраф у розмірі 5% відзаниженої суми податкового зобов'язання, що виникло в результаті включення вартості вакцинації до валових витрат (за п.17.2 Закону N 2181), а не чекати застосування податковими органами штрафу до 50% (за пп.17.1.7 Закону N 2181).
Стосовно віднесення до валових витрат підприємства витрат на вакцинацію проти грипу висловила свою думку ДПА в м. Києві в своєму листі від 11.11.2003 р N 3199/10/31-105. Однак конкретного висновку щодо вакцинації в цьому листі не зроблено. У ньому ДПА стосовно вакцинації зазначає тільки про те, що до валових витрат можна віднести лише ті витрати, що належать до витрат з охорони праці.
Таблиця 1
Які податки платити при вакцинації
працівників за рахунок підприємства
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Вакцинація у 2003 році ¦ Вакцинація у 2004 році ¦
¦ +-----------------------------+-------------------------------¦
¦ ¦ Обов'язкова ¦ Добровільна ¦ Обов'язкова - Добровільна ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Утримання ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Прибутковий ¦Не ¦Обкладається ¦Підприємство - платник податку ¦
¦податок ¦утримується ¦прибутковим ¦на прибуток. ¦
¦(податок з ¦(вартість ¦податком ¦Вартість проведеної вакцинації ¦
¦доходів) ¦вакцинації не ¦(вартість ¦не обкладатиметься податком з ¦
¦ ¦включається ¦вакцинації ¦доходів фізичних осіб, ¦
¦ ¦до складу ¦включається ¦оскільки вона проводиться за ¦
¦ ¦сукупного ¦до складу ¦рахунок підприємства і не ¦
¦ ¦оподатковувано¦сукупного ¦включається до валових витрат. ¦
¦ ¦го доходу ¦оподатковувано¦Підприємство не є платником ¦
¦ ¦працівника) ¦го доходу ¦податку на прибуток ¦
¦ ¦ ¦працівника) ¦(наприклад, платник єдиного ¦
¦ ¦ ¦ ¦податку). Вартість проведеної ¦
¦ ¦ ¦ ¦вакцинації треба включати до ¦
¦ ¦ ¦ ¦загальнего місячного ¦
¦ ¦ ¦ ¦оподатковуваного доходу ¦
¦ ¦ ¦ ¦працівника для оподаткування ¦
¦ ¦ ¦ ¦її податком з доходів фізосіб ¦
+-------------+--------------+--------------+-------------------------------¦
¦Збір до ПФ ¦Не сплачується¦Сплачується у ¦Утримання внесків не ¦
¦ ¦ ¦розмірі 1(2)% ¦здійснюється, оскільки не буде ¦
¦ ¦ ¦ ¦нарахування (див. нижче) ¦
+-------------+-----------------------------+-------------------------------¦
¦Страхові ¦Не сплачуються (вартість ¦Вартість проведеної вакцинації ¦
¦внески ¦вакцинації не входить) до ¦не включатиметься до складу ¦
¦ ¦складу виплат, з яких ¦виплат, з яких утримуються ¦
¦ ¦утримуються страхові внески) ¦страхові внески ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Нарахування ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Збір до ПФ ¦Пенсійний збір на вартість ¦Підприємства, які провели ¦
¦ ¦вакцинації не нараховується ¦вакцинацію працівникам за ¦
¦ ¦ ¦власний рахунок, не ¦
¦ ¦ ¦нараховують внески на пенсійне ¦
¦ ¦ ¦страхування на вартість вакцини¦
+-------------+-----------------------------+-------------------------------¦
¦Страхові ¦Не сплачуються (вартість ¦Вартість проведеної вакцинації ¦
¦внески ¦вакцинації не входить до ¦не включатиметься до складу ¦
¦ ¦складу виплат, на які ¦об'єкта нарахування страхових ¦
¦ ¦нараховуються страхові ¦внесків ¦
¦ ¦внески) ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Оподаткування працівників. Вакцинацію проведено у 2003 р.
Прибутковий податок з громадян. До
01.01.2004 р. порядок оподаткування доходів фізичних осіб визначає Декрет про прибутковий податок.
Прибутковий податок утримують із суми сукупного доходу. Відповідно до ст. 8 Декрету про прибутковий податок, до складу сукупного оподатковуваного доходу працівників включаються суми доходів, одержані за місцем основної роботи, а також інші доходи, що утворилися в результаті надання працівникам підприємства матеріальних та соціальних благ, крім доходів, визначених ст. 5 Декрету про прибутковий податок. Своєю чергою, ст. 5 Декрету про прибутковий податок визначено перелік доходів і різних видів виплат, які не включаються до сукупного доходу громадян. Найдокладніший їх перелік визначено п.5 Інструкції про прибутковий податок. Однак у ньому немає оплати підприємством вартості заходів з профілактики застудних вірусних захворювань у працівників або подібних заходів з охорони праці. Але, як роз'яснює ДПА України в своєму листі від 30.01.2003 р. N 1608/7/17-0517, вартість вакцинації, що є обов'язковою для проведення, не включається до складу сукупного оподатковуваного доходу працівників підприємства. Однак вартість необов'язкової вакцинації, проведеної за рахунок підприємства, все ж таки підлягатиме включенню до сукупного оподатковуваного доходу і як наслідок підлягає обкладенню прибутковим податком.
Пенсійний збір. Відповідно до ст.1 Закону N 400, до платників пенсійного збору належать суб'єкти підприємницької діяльності (підприємства, установи, організації, приватні підприємці), які використовують працю найманих працівників. Об'єктом нарахування пенсійного збору є витрати найманих працівників на оплату праці, визначені Інструкцією N 323.
З цього правила є винятки. Так, не враховуються при визначенні бази оподаткування страхових внесків виплати, визначені п. 2 ст. 5 Декрету про прибутковий податок, та винагороди, які виплачуються громадянам за виконання робіт і надання послуг за договорами цивільно-правового характеру (п. 1 ст.2 Закону N 400). Але п. 2 ст. 5 Декрету про прибутковий податок не поширюється на заходи з вакцинації. Тому щоб визначити, чи включається вартість вакцинації до бази нарахування пенсійного збору, звернемося до Інструкції N 323. Вона не передбачає включення до складу фонду оплати праці вартості вакцинації. Отже, пенсійний збір на вартість вакцинації нараховувати не слід у будь-яких випадках - якщо вона проводиться в обов'язковому порядку чи добровільному порядку.
Нагадаємо, що пенсійний збір сплачують не тільки підприємства, а й самі наймані працівники (п.4 ст.1 Закону N 400). Об'єктом оподаткування пенсійним збором є сукупний оподатковуваний дохід (п.З ст.2 Закону N 400). Ми вже з'ясували, що вартість вакцинації включається до сукупного доходу в тому випадку, коли вакцинація проводиться в добровільному порядку. Тому вона обкладатиметься пенсійним збором за ставками 1% або 2%.
Пенсійний збір (в частині вакцинації) з доходу працівників не утримуватиметься в тому випадку, коли вакцинація проводитиметься в обов'язковому порядку.
Страхові внески. Платниками страхових внесків на випадок тимчасової втрати працездатності, а також на випадок безробіття є страхувальники, які використовують працю найманих працівників. Об'єктом нарахування цих внесків є витрати на оплату праці, що обкладаються прибутковим податком (ст. 1 Закону N 2213).
Як було сказано вище, вартість вакцинації не входить до складу витрат на оплату праці. Тому вартість вакцинації не включатиметься до складу об'єкта нарахування зазначених страхових внесків. Утримуються обидва види страхових внесків зі суми оплати праці кожного працівника, що обкладається прибутковим податком. Оскільки вартість вакцинації не входить до складу оплати праці кожного працівника як при обов'язковому, так і при добровільному її проведенні, то вона в цих випадках не входитиме й до складу виплат, з яких утримуються страхові внески.
Оподаткування працівників.
Вакцинацію проведено у 2004 р.
Податок з доходів фізичних осіб. Відповідно до ст. З Закону N 889, об'єктом обкладення податком з доходів фізичних осіб є загальний місячний оподатковуваний дохід. Перелік видів виплат, що не входять до загального місячного оподатковуваного доходу, визначений п. 4.3 Закону N 889. Зокрема, до нього не включаються кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку його працедавцем за рахунок коштів, які залишаються після обкладення такого працедавця податком на прибуток, за наявності відповідних підтвердних документів (пп. 4.3.22 Закону N 889). Зазначимо, що серед винятків, на які йдеться в посиланні в зазначеному пункті, проведення щеплень з метою профілактики інфекційних захворювань-не значиться. Крім того, проведення вакцинації є одним з видів медичного обслуговування. Тому із зазначеного можна зробити такий висновок. Вартість проведеної вакцинації не обкладатиметься податком з доходів фізичних осіб, оскільки вона проводиться за рахунок підприємства" і до валових витрат не включається. Але при цьому слід врахувати те, що пп.4.3.22 зазначеного Закону передбачена ще одна обов'язкова умова - наявність підтвердного документа про проведення того чи іншого медичного обслуговування.
Зазначимо, що Законом N 889 не обумовлено моменту щодо невключення до оподатковуваного доходу, з якого утримується податок з доходів фізичних осіб, вартості вакцини, необхідної для проведення обов'язкових щеплень. Нема з цього приводу поки що жодних податкових роз'яснень. Тому можна говорити, що в цьому випадку (з огляду на п. 4.3 Закону N 889) не має значення, в обов'язковому порядку проводилася вакцинація чи ні. Якщо аналізувати положення Закону N 889, то будь-яка вакцинація, оплачена з прибутку, що залишається після сплати податку на прибуток підприємств, не є оподатковуваним доходом фізичної особи. Але звернемо увагу на такий момент. Умовою щодо невключення до загального місячного оподатковуваного доходу працівника вартості проведеної вакцинації (яка належить до медичного обслуговування) за пп.4.3.22 Закону N 889 є те, що вона повинна проводитися за рахунок коштів працедавця, щозалишаються після обкладення такого працедавця податком на прибутрк. Тобто з цього можна зробити висновок, що тим працедавцям, які не є платниками податку на прибуток (наприклад, платники єдиного податку), необхідно включати вартість проведеної вакцинації'до загального місячного оподатковуваного доходу для обкладення її податком з доходів фізичних осіб.
Внески на пенсійне страхування. Відповідно до ст. 15 Закону N 1058 особи, що використовують працю найманих працівників на умовах трудового договору (тобто роботодавці), а також особи, що працюють на умовах трудового договору, є платниками внесків з пенсійного страхування. Відповідно до норм Закону N 1058, такі внески називаються страховими внесками (а раніше, до 01.01.2004 р., вони називалися пенсійним збором). Згідно зі ст. 19 Закону N 1058, страхові внески, що сплачують роботодавці, нараховуються на суми фактичних витрат на оплату праці (грошового забезпечення) працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України "Про оплату праці", виплату винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб, а також на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги з тимчасової непрацездатності.
Як ми з'ясували, вартість вакцинації не обкладається податком з доходів фізичних осіб за умови, що вона проводиться підприємствами - платниками податку на прибуток. Тобто вартість вакцинації може обкладатися податком з доходів фізичних осіб, якщо вона оплачена не платником податку на прибуток підприємств, відповідно, може підпадати й під нарахування пенсійних внесків.
Але, як ми зазначили вище, вартість проведеної вакцинації не входить до витрат на оплату праці згідно з Інструкцією N 323. Тому можна зробити висновок, що підприємства, які провели вакцинацію працівникам за власний рахунок, не повинні на вартість вакцини нараховувати внески на пенсійне страхування.
Такі внески не утримуватимуться і з самих працівників. Адже, відповідно до п.2 ст. 20 Закону N 1058, обчислення страхових внесків застрахованих осіб (якими, зокрема, є наймані працівники) проводиться на ті виплати, на які нараховуються страхові внески.
Страхові внески на безробіття та на випадок тимчасової втрати працездатності. Платниками страхових внесків на випадок тимчасової втрати працездатності, а також на випадок безробіття є страхувальники, які використовують працю найманих працівників. Об'єктом нарахування цих внесків є витрати на оплату праці, що обкладаються прибутковим податком (ст. 1 Закону N 2213).
Як було сказано вище, вартість вакцинації не входить до складу витрат на оплату праці. Отже, на цих підставах вартість проведеної вакцинації не буде включатися до складу об'єкта нарахування зазначених страхових внесків.
Утримуються обидва види страхових внесків зі суми оплати праці кожного працівника, що обкладається податком з доходів. Оскільки вартість вакцинації не входить до складу оплати праці кожного працівника, то вона не входитиме й до складу виплат, з яких утримуються страхові внески.
Бухгалтерський облік
Як ми з'ясували вище, такий захід як вакцинація проти грипу вважається охороною праці на підприємстві. Своєю чергою, згідно з п.15.8 П(С)БО 16 "Витрати", витрати підприємства на охорону праці є загальновиробничими витратами. Однак, на нашу думку, витрати з охорони праці правильніше буде віднести до постійних витрат. Нагадаємо, що постійні та змінні витрати підлягають розподілу на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу. Для обліку загальновиробничих витрат Планом рахунків передбачено рахунок 91 "Загальновиробничі витрати". Щомісяця витрати, відображені по рахунку 91, розподіляються та списуються відповідно на рахунок 23 "Виробництво" та рахунок 90 "Собівартість реалізації". Зазначимо, що рахунок 91 "Загальновиробничі витрати" не можуть застосовувати підприємства торгівлі. Тому торговельним підприємствам радимо вартість витрат на вакцинацію відображати на субрахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності".
Якщо підприємство для обліку витрат використовує 8-й клас рахунків, то зазначені витрати будуть відображатися на рахунку 84 "Інші операційні витрати".
При застосуванні для обліку витрат рахунків як 8-го, так і 9-го класу спочатку необхідно витрати з проведення вакцинації відобразити на рахунку 8-го класу, а потім списати на рахунки 9-го класу. Тобто з рахунка 84 "Інші операційні витрати" витрати на вакцинацію списуються або на рахунок 91 "Загально-виробничі витрати" або на субрахунок 949 "Інші витрати операційної діяльності" (для торговельних підприємств).
Докладніше бухгалтерський облік витрат з проведення вакцинації розглянемо на умовних прикладах.
Приклад 1. Виробничому підприємству надано медичною установою послуги з вакцинації працівників проти грипу (тобто ампули з вакциною не оприбутковуються підприємством і вакцинація не проводилася самостійно підприємством). Медичній установі підприємство оплатило лише вартість вакцини. Загальна вартість вакцини становила 1000,00 грн. Для обліку витрат підприємство використовує 9-й клас рахунків. Розподіл витрат з вакцинації показувати не будемо.
Кореспонденції рахунків з цього прикладу наведено в таблиці 2.
Таблиця 2
Облік операцій з вакцинації працівників підприємства проти грипу.
Підприємство використовує 9-й клас рахунків
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦Найменування господарської операції ¦ Д-т ¦К-т¦Сума, ¦
¦з ¦ ¦ ¦ ¦грн ¦
¦/ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦п ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+----------------------------------------------------+-----+---+---------¦
¦1.¦Перераховано медичному закладу за вакцину ¦ 371 ¦311¦ 1000,00 ¦
+--+----------------------------------------------------+-----+---+---------¦
¦2.¦Проведено вакцинацію працівників ¦ 91 ¦371¦ 1000,00 ¦
+--+----------------------------------------------------+-----+---+---------¦
¦3.¦Розподілено витрати з вакцинації на витрати ¦23,90¦91 ¦ 1000,00 ¦
¦ ¦виробництва ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Приклад 2. Виробничому підприємству надано медичною установою послуги з вакцинації працівників проти грипу (тобто ампули з вакциною не оприбутковуються підприємством і вакцинація самостійно підприємством не проводилася). Медичній установі підприємство оплатило лише вартість вакцини. Загальна вартість вакцини становила 1000,00 грн. Для обліку витрат підприємство використовує як 8-й, так і 9-й клас рахунків. Розподіл витрат з вакцинації показувати не будемо.
Кореспонденції рахунків з цього прикладу наведено в таблиці З
Таблиця З
Облік операцій з проведення працівникам підприємства вакцинації проти грипу.
Підприємство використовує як 8-й, так і 9-й класи рахунків
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Найменування господарської операції ¦ Д-т ¦К-т¦Сума, грн¦
¦з ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦/ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦п ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+----------------------------------------------------+-----+---+---------¦
¦1.¦Перераховано медичному закладу за вакцину ¦ 371 ¦311¦ 1000,00 ¦
+--+----------------------------------------------------+-----+---+---------¦
¦2.¦Проведено вакцинацію працівників ¦ 84 ¦371¦ 1000,00 ¦
+--+----------------------------------------------------+-----+---+---------¦
¦3.¦Списано вартість вакцинації на 9-й клас рахунків ¦ 91 ¦84 ¦ 1000,00 ¦
+--+----------------------------------------------------+-----+---+---------¦
¦4.¦Розподілено витрати з вакцинації на витрати ¦23,90¦91 ¦ 1000,00 ¦
¦ ¦виробництва ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Приклад 3. Торговельне підприємство оплатило вартість вакцини медичній установі в сумі 500,00 грн. Вакцинація проводиться в медичній установі. Для обліку витрат підприємство використовує 9-й клас рахунків (див. таблицю 4).
Таблиця 4
Облік вартості проведеної вакцинації торговельним підприємством,
яке застосовує 9-й клас рахунків
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Найменування господарської операції ¦Д-т ¦К-т ¦ Сума, ¦
¦з¦ ¦ ¦ ¦ грн ¦
¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦п¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦1¦Перераховано медичному закладу за вакцину ¦371 ¦311 ¦ 500,00 ¦
+-+----------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦2¦Проведено вакцинацію працівників ¦949 ¦371 ¦ 500,00 ¦
+-+----------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦3¦Списано вартість вакцинації на зменшення ¦793 ¦949 ¦ 500,00 ¦
¦ ¦фінансового результату підприємства. ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Приклад 4. Керівник торговельного підприємства підписав наказ про проведення на підприємстві щеплення проти грипу. Причому 90% вартості вакцини оплачує підприємство, а 10% - самі працівники. Загальна вартість вакцини становила 600,00 грн (див. таблицю 5).
Таблиця 5
Облік вартості проведеної вакцинації торговельним підприємством,
яке застосовує 9-й клас рахунків
+-------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Найменування господарської операції ¦Д-т¦К-т¦Сума, ¦
¦з¦ ¦ ¦ ¦грн ¦
¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦п¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------------------------+---+---+------¦
¦1¦Перераховано медичному закладу за вакцину ¦371¦311¦600,00¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------------------------+---+---+------¦
¦2¦Проведено вакцинацію працівників ¦949¦371¦600,00¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------------------------+---+---+------¦
¦3¦Внесено працівниками 10% вартості вакцини до каси ¦301¦377¦60,00 ¦
¦ ¦підприємства ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------------------------+---+---+------¦
¦4¦Віднесено суму внесених до каси коштів до складу доходу¦377¦746¦60,00 ¦
¦ ¦підприємства ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------------------------+---+---+------¦
¦5¦Списано суму доходу на фінансовий результат підприємства¦746¦793¦60,00 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------------------------+---+---+------¦
¦6¦Списано суму витрат на фінансовий результат ¦793¦949¦60,00 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Приклад 5. Керівник торговельного підприємства підписав наказ про проведення на підприємстві щеплення проти грипу. Причому 90% вартості вакцини оплачує підприємство, а 10% - утримується із заробітної плати працівників. Загальна вартість вакцини становила 600,00 грн.
Для обліку витрат підприємство використовує 9-й клас рахунків (див. таблицю 6).
Таблиця 6
Облік вартості проведеної вакцинації торговельним підприємством,
яке застосовує 9-й клас рахунків
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Найменування господарської операції ¦Д-т¦К-т¦Сума, ¦
¦з¦ ¦ ¦ ¦грн ¦
¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦п¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+---------------------------------------------------------+---+---+------¦
¦1¦Перераховано медичному закладу за вакцину ¦371¦311¦600,00¦
+-+---------------------------------------------------------+---+---+------¦
¦2¦Проведено вакцинацію працівників ¦949¦371¦600,00¦
+-+---------------------------------------------------------+---+---+------¦
¦3¦Утримано із заробітної плати 1 0% вартості вакцинації ¦661¦377¦60,00 ¦
+-+---------------------------------------------------------+---+---+------¦
¦4¦Віднесено суму внесених до каси коштів до складу доходу ¦377¦746¦60,00 ¦
¦ ¦підприємства ¦ ¦ ¦ ¦
+-+---------------------------------------------------------+---+---+------¦
¦5¦Списано суму доходу на фінансовий результат підприємства ¦746¦793¦60,00 ¦
+-+---------------------------------------------------------+---+---+------¦
¦6¦Списано суму витрат з оплати вакцини на фінансовий ¦793¦949¦60,00 ¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Нормативна база.
1. Декрет про прибутковий податок - ДекретКабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92"Про прибутковий податок з громадян".
2. Закон N 4004 - Закон України в редакції від 24.02.94 р. N 334/94-ВР "Про забезпеченнясанітарного та епідемічного благополуччя населення".
3. Закон N 1645 - Закон України від 04.06.2000 р. N 1645-III "Про захист населення від інфекційних хвороб".
4. Закон про прибуток - Закон України в редакції від 22.05.97 р. N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств".
5. Закон N 2694 - Закон України від 14.10.92 р.N 2694-XII "Про охорону праці".
6. Закон N 889 - Закон України від 22.05.2003 р.N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб".
7. Закон N 1058 - Закон України від 09.07.2003 р. N 1058-IV "Про загальнообов'язковедержавне пенсійне страхування".
8. Закон N 2213 - Закон України від 11.01.2001 р. N 2213-III "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування".
9. Закон N 400 - Закон України від 26.06.97 р. N 400/97-ВР "Про збір на обов'язкове державнепенсійне страхування".
10. Іструкція N 12 - Інструкція про прибутковийподаток з громадян, затверджена Наказом ГДПІ від 21.04.93 р. N 12.
11. Інструкція N 323 - Інструкція зі статистикизаробітної плати, затверджена Наказом Міністерствастатистики України від 11.12.95 р. N 323.
12. Наказ N 276 - Наказ МОЗ від 31.10.2000 р. N 276 "Про порядок проведення профілактичних щеплень в Україні".
"Киевский бухгалтер", N 2 (128), січень 2004 р.,
Передплатний індекс 22259