О применении НДСных льгот
в свете действия Закона о Госбюджете-2004
В связи с приостановлением Законом о Госбюджете-2004 на текущий год ряда НДСных льгот (таких, например, как освобождение от обложения продажи периодических изданий и книг отечественного производства в соответствии с п/п.5.1.2 Закона об НДС) мы хотим коснуться некоторых нюансов обложения налогом на добавленную стоимость бесплатной передачи товаров-услуг.
Когда речь заходит о бесплатной передаче, следует, конечно, помнить, что согласно Закону об НДС она подпадает под определение продажи, а значит, в общем случае является объектом обложения НДС (причем в соответствии с п. 4.2 Закона об НДС базой обложения при этом будет обычная цена бесплатно передаваемого).
В то же время, если в отношении тех или иных операций Закон об НДС содержит прямое указание на то, что операция не является объектом обложения (в ст.3) или освобождена от обложения (в ст. 5), то подобная льгота в полной мере распространяется и на бесплатную передачу в рамках такой операции (Налоговики тоже согласны с этим, что подтвердили своим письмом еще от 03.04.98 г. N 3344/11/16-1120-20). Таким образом, до 2004 года освобождалась от обложения НДС бесплатная передача в рамках полного перечня операций, указанных в том же п/п.5.1.2: льготировалась, например, бесплатная раздача в рекламных целях отечественных газет, журналов, книг.
А вот уже в 2004 году та же рекламная раздача газет должна сопровождаться начислением налоговых обязательств по НДС с обычной цены всего количества розданных экземпляров. При этом следует принять во внимание подход налоговиков к бесплатному рекламному распространению чего-либо, изложенный ими в письме от 18.02.2002 г. N 1065/6/16-1215-26:
"если предприятие приобретает и распространяет товары (подарки) в рекламных целях, то право на налоговый кредит у плательщика налога возникает только в той части, которая приходится на расходы, включаемые в валовые затраты (в пределах согласно второму абзацу п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли), при условии что такой субъект осуществляет налогооблагаемые операции. Что касается другой части суммы НДС, приходящейся на стоимость бесплатно предоставленных подарков, не относящуюся в состав валовых затрат (производства) (обращения), то в соответствии с п/п.7.4.4 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" налог, уплаченный в связи с таким приобретением, возмещается за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включается.
Что касается бесплатной раздачи образцов товаров (работ, услуг) собственного производства в рекламных целях, то суммы НДС, уплаченные (начисленные) плательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства налогооблагаемой продукции (видимо, опять же - в пределах, установленных вторым абзацем п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли), включаются в состав налогового кредита. При этом операции по бесплатному распространению товаров собственного производства, в том числе дарению их на презентациях и праздниках и т. п., подлежат обложению НДС по полной ставке налога, а база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен".
Вместе с тем, если, к примеру, отечественные книги, лишившиеся на 2004 год льготы, будут не бесплатно раздаваться в рекламных целях, а окажутся подаренными неприбыльной организации, удовлетворяющей требованиям абзаца "а" или "б" п/п.7.11.1 Закона О Прибыли, то необходимо помнить, что в соответствии с сохранившейся льготой из п/п.5.1.21 (дополнительно см. Порядок утвержденный Постановлением КМУ от 17.08.1998 г. N 1295) Закона об НДС освобождаются от налогообложения
"бесплатная передача товаров (работ, услуг) лицам, определенным абзацами "а" и "б" подпункта 7.11.1 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", с целью их непосредственного использования в благотворительных целях, а также операции по бесплатной передаче таких товаров (работ, услуг) получателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством".
И наоборот, если предприятие хочет предоставить благотворительную помощь, бесплатно передав медикаменты нуждающейся в них стороне, которая не удовлетворяет требованиям п/п.5.1.21 Закона об НДС, ему сыграет на руку льготирование в 2004 году продажи медикаментов, зарегистрированных в установленном законом порядке, распространяющееся и на бесплатную их передачу. А значит, можно подумать об использовании льготы из п/п. 5.1.7.
Кстати, важно не упускать из виду, что в отличие от упоминавшегося выше "рекламного" п/п.5.4.4 Закона О Прибыли, п/п.5.2.2 этого же Закона, позволяющий в определенных размерах включать в состав валовых затрат суммы денежных средств и стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) бюджетам разных уровней или неприбыльным организациям, в 2004 году не работает (см. п.50 ст.80 Закона о Госбюджете-2004). А в отсутствие каких бы то ни было валовых затрат в общем случае нет оснований претендовать и на какой-либо налоговый кредит (в частных же случаях налогового кредита может не быть уже только потому, что товар приобретался со льготой).
Ну а в целом общая идея предельно проста: если раньше некая продажа (и в частности - бесплатная передача) могла льготироваться по нескольким основаниям, то сейчас - в спете сокращения льгот - нужно освободиться от стереотипов и скрупулезно анализировать, не сохранилось ли (случайно!) хоть какое-нибудь одно из них. Особо здесь, конечно, не разгуляешься. Но и пренебрегать даже мизерной возможностью - на сегодняшний день роскошь для предприятия непозволительная.
"Бухгалтер", N 4, январь (IV) 2004 г.,
Подписной индекс 74201