Минимальный прожиточный уровень
Как известно, п/п.6.5.1 Закона "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Новоподоходный Закон) устанавливает, что:
"Налоговая социальная льгота применяется к доходу, полученному плательщиком налога в качестве заработной платы в течение отчетного налогового месяца, если его размер не превышает суммы месячного минимального прожиточного уровня для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень".
В связи с этим возникает вполне резонный вопрос: а какой же месячный минимальный прожиточный уровень для трудоспособного лица установлен на 07.07.2004 г.?
После внимательного изучения украинского законодательства выясняется, что минимального прожиточного уровня на 1 января 2004 года, в общем-то, нет. В соответствии с ч.3 ст. 4 Закона от 15.07.99 г. N 966-XIV "О прожиточном минимуме":
"Прожиточный минимум на одно лицо, а также отдельно для тех, кто относится к основным социальным и демографическим группам населения, по представлению Кабинета Министров Украины ежегодно утверждается Верховной Радой Украины к началу рассмотрения Государственного бюджета Украины и периодически пересматривается соответственно росту индекса потребительских цен вместе с уточнением показателей Государственного бюджета Украины и публикуется в официальных изданиях".
Для реализации данных положений Верховная Рада принимала законы об утверждении прожиточного минимума на 2000, 2001, 2002 и 2003 годы. Последний из них - Закон "О прожиточном минимуме на 2003 год" от 28.11.2002 г. N 247-IV - продлил на 2003 год действие ст. 1 Закона "Об утверждении прожиточного минимума на 2002 год" и с 01.01. 2004 г. благополучно прекратил свое действие. Следовательно, при строгом юридическом подходе установленный на 2002 и 2003 годы прожиточный минимум для трудоспособного лица (365 грн.) использоваться в 2004 году не может. А новый размер на 2004 год так и не был утвержден.
Какие же перспективы открываются в такой ситуации для налоговых агентов, намеревающихся применять налоговую социальную льготу?
По нашему мнению, подобные перспективы во многом будут зависеть от характера налогового агента.
Если налоговый агент смел, он может применять налоговую социальную льготу к доходам всех своих работников (при соблюдении остальных условий предоставления НСЛ)(см. п.6.5 Новоподоходного налога). Рассуждать смельчак будет так: отказ в применении НСЛ допустим тогда, когда размер дохода работника в виде зарплаты превышает сумму месячного минимального прожиточного уровня для трудоспособного лица. А как можно превысить ту величину, которая не установлена вообще? Итак, условие п/п. 6.5.1 в данном случае выполняется.
Осторожный налоговый агент до утверждения прожиточного минимума на 2004 год воздержится от применения НСЛ к любым зарплатам. И у него на это будут свои причины: никто не может утверждать с полной уверенностью, что размер зарплаты (предположим, 250 грн.) не превышает суммы пока не установленного прожиточного минимума. Ведь вполне можно считать, что прожиточный минимум равен 0. Допустим, размер вашей премии директором не установлен, тогда вряд ли кто-то будет спорить с тем, что он пока равен нулю.
Как же поступит в данной ситуации нормальный налоговый агент? Видимо, будет применять п/п.6.5.1 исходя из предположения, что прожиточный минимум на 2004 год составляет 365 грн.
При этом он может руководствоваться следующими аргументами:
1) рано или поздно депутаты утвердят размер прожиточного минимума на 2004 год. Очевидно, он будет не меньше 365 грн. Вероятнее всего, Закон распространит свое действие на весь 2004 год. Так что штрафных санкций за применение НСЛ исходя из прожиточного минимума 365 грн., судя по всему, не будет. Если минимум будет больше, чем 365 грн.,тогда под НСЛ при перерасчете, возможно, попадут дополнительные работники;
2) ГНАУ, похоже, исходит из того, что прожиточный минимум сейчас составляет 365 грн. Обращаем внимание на то, что упомянутый материал со ссылкой на 570 грн. (365 х 1,4 = 511 грн.) был размещен на официальном сайте ГНАУ в конце января 2004 года.
Причем, скорее всего, у ГНАУ просто нет иного выхода: кто решится в год президентских выборов объявить, что НСЛ не применяется вообще и тем самым из-за юридических формальностей ежемесячно отбирать у малообеспеченных лиц избирателей по 8 грн. подоходного налога? Разрешить применить НСЛ ко всем доходам тоже плохо - из-за этого можно недобрать поступлений в Госбюджет. Так что и этот вариант не подходит.
Подведем итоги. Читателям, заинтересованным в НСЛ, мы рекомендуем не волноваться. Вероятно, вскоре по данной проблеме появится официальное разъяснение ГНАУ. В нем всем всё популярно объяснят.
"Бухгалтер", N 5, февраль (I) 2004 г.,
Подписной индекс 74201