Перерахунок прибуткового податку за 2003 рік
Згідно норм статті 22 Закону України " Про податок з доходів фізичних осіб", доходи нараховані на користь платників податку за податкові періоди до 1 січня 2004 року, оподатковуються за правилами, діючими на момент такого нарахування, тобто, згідно норм Декрету КМ України "Про прибутковий податок з громадян" (із змінами та доповненнями) та Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом ДПА України N 12 від 21.04.1993 р. із змінами та доповненнями.
Статтею 9 Декрету передбачено, що по закінченні календарного року визначається сума сукупного річного оподатковуваного доходу. Прибутковий податок з річного доходу визначається з середньомісячного доходу, з урахуванням сплаченого (утриманого) протягом року податку з місячних доходів. Обчислення податку і перерахунок провадиться підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності до 1 березня року, наступного за звітним.
Тобто, підприємства, установи і організації усіх форм власності та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які протягом 2003 року здійснювали нарахування та виплату доходів громадянам за місцем їх основної роботи (служби, навчання) зобов'язані до 1 березня 2004 року здійснити остаточний річний перерахунок прибуткового податку.
Доходами, одержаними громадянами за місцем основної роботи (служби, навчання), вважаються доходи, одержані від підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, з якими громадянин має трудові відносини за умов обов'язкового ведення в цьому місці трудової книжки і відрахувань до Фонду соціального страхування.
До сукупного оподатковуваного місячного (річного) доходу включаються доходи, одержані за місцем основної роботи, за виконання трудових обов'язків за трудовим договором (контрактом), у тому числі доходи, одержані за виконання робіт за сумісництвом, за договорами підряду, а також інші доходи, що утворилися в результаті надання за рахунок коштів підприємств, установ, організацій, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності своїм працівникам матеріальних і соціальних благ у грошовій і натуральній формах (крім сум виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу, визначених ст.5 Декрету та п.5 Інструкції). Перелік доходів (але не вичерпний), що включаються до сукупного оподатковуваного місячного (річного) доходу, наведено в п.8.2 Інструкції.
Порядок перерахунку визначений пунктом 9 Інструкції про прибутковий податок з громадян. Результати такого перерахунку оформляються довідкою (форма N 3), що зберігається на підприємстві.. Ця довідка видається працівникам за їхньою вимогою, а податковим органам - за їхнім офіційним письмовим запитом.
Визначення річної суми прибуткового податку
Річна сума прибуткового податку обчислюється в такому порядку:
- визначається сума річного сукупного оподатковуваного доходу (при цьому, суми, визначені п.5 Інструкції, не включаються);
- визначається середньомісячний дохід (сума річного сукупного оподатковуваного доходу ділиться на 12);
- визначається сума прибуткового податку із середньомісячного оподатковуваного доходу за діючою шкалою ставок оподаткування;
- визначається розмір прибуткового податку за рік (шляхом множення суми прибуткового податку із середньомісячного оподатковуваного доходу на 12 місяців).
Потім порівнюється річна сума податку за перерахунком з фактично утриманою на протязі року.
Перерахунок податку за доходами звільнених
та прийнятих протягом року працівників
Враховуючи норми пункту 9.1 Інструкції про прибутковий податок з громадян при звільненні громадян з основного місця роботи (служби, навчання) протягом 2003 р. бухгалтерія підприємства, установи, організації повинна була здійснити остаточний перерахунок прибуткового податку за відпрацьований період (остаточний перерахунок здійснюється виходячи із розрахунку кількості повних місяців, відпрацьованих працівником на цьому підприємстві до звільнення) та видати громадянину довідку за ф. N 3, яка подається в бухгалтерію за новим місцем роботи.
Платникам, які протягом 2003 року змінили основне місце роботи, річний перерахунок податку провадиться за новим місцем роботи з урахуванням даних про одержані ними доходи і утримані суми прибуткового податку за попереднім місцем роботи на підставі поданої ними довідки ф. N 3 до бухгалтерії.
З доходів громадян, які змінювали місце основної роботи і з будь-яких підстав не подавали до бухгалтерії довідки за ф. N 3 з попередніх місць роботи, остаточний річний перерахунок за новим основним місцем роботи провадиться за фактично відпрацьовані місяці.
Розрахунок,. проведений бухгалтерією підприємства за відпрацьований період працівників, які протягом року були звільнені і до кінця року більш ніде не працювали та не отримували доходів з будь-яких інших джерел, є остаточним і річному перерахунку не підлягає ( листи ДПА України від 05.11.2001 року N 14875/7/17-0217, від 14.11.2001 р. N 15360/7/17-0517).
Особливості перерахування податку
пільговій категорії громадян
Категорії громадян, які мають право на отримання пільги з прибуткового податку, визначені ст.6 Декрету.
При наявності у громадян права на пільги з кількох підстав йому надається одна з них за його вибором.
Якщо платник має право на отримання декількох пільг, йому надається тільки одна (найбільша) за його вибором.
Порядок надання пільг, визначений пунктом 6 Інструкції про прибутковий податок з громадян зберігається і при проведенні остаточного річного перерахунку прибуткового податку.
При виникненні права на пільгу протягом року пільга надається починаючи з місяця, в якому були надані до бухгалтерії підприємства, документи, що дають право на її одержання. У разі несвоєчасного подання документів з поважних причин пільга надається з місяця виникнення такого права за рішенням власника або уповноваженого ним органу, або керівника податкового органу, але не раніше як з початку календарного року.
Тобто, якщо право на пільгу працівник мав не з початку календарного року, а наприклад з червня місяця, то при визначенні річного сукупного оподатковуваного доходу пільга буде надаватися за 7 місяців.
Такий порядок застосування пільг зберігається і при проведенні остаточного річного перерахунку прибуткового податку.
Пільга на дітей
Пільга на дітей надається одному з батьків (опікунів, піклувальників) на кожну дитину віком до 16 років шляхом зменшення місячного сукупного оподатковуваного доходу на розмір одного неоподатковуваного мінімуму ( 17 грн) на кожну дитину.
Батькам, які перебувають у зареєстрованому шлюбі, пільга надається одному з них за їхнім вибором. Якщо один з подружжя користується пільгою відповідно до пунктів 5.5, 6.4, 6.5, 6.6 Інструкції про прибутковий податок з громадян, то другий з них не втрачає права на одержання пільги на дітей.
Якщо в одного з подружжя є діти від попереднього шлюбу, то другий, який не є батьком (матір'ю), також має право на зменшення оподатковуваного доходу на дітей.
Право на цю пільгу мають також особи, які не перебувають у шлюбі - одинокі матері, вдови (вдівці). У випадках, коли шлюб розірвано, зменшення оподатковуваного доходу провадиться тому з батьків, з ким проживають діти.
Зазначена пільга надається починаючи з доходів того місяця, в якому до бухгалтерії були надані відповідні документи, що є підставою для одержання пільги ( документи, що є підставою для одержання пільги, зазначені в п.6.2. Інструкції). Пільга зберігається до кінця року, в якому діти досягли 16-річного віку, а в разі смерті дітей - протягом наступних дванадцяти місяців. У разі народження дитини - з місяця народження.
При цьому, пільгове оподаткування доходу здійснюється за умови, якщо місячний сукупний оподатковуваний дохід не перевищує розміру 10 мінімальних місячних заробітних плат, встановлених чинним законодавством.
Також слід врахувати, що двічі протягом року змінювався розмір мінімальної заробітної плати ( січень - листопад - 185 грн., грудень - 205 грн.).
Враховуючи лист ДПА України від 13.01.2001 р. N 349/7/17-0217 "Про проведення річних перерахунків прибуткового податку за 2000 рік", остаточний розрахунок прибуткового податку за 2003 рік одному з батьків (опікунів, піклувальників) слід провадити виходячи з періодів дії відповідних розмірів мінімальної заробітної плати.
Пільга багатодітним сім'ям
Згідно норм Декрету сім'я, що має на утриманні трьох і більше дітей віком до 16 років, є багатодітною. Таким сім'ям пільга з прибуткового податку встановлена підпунктом "б" п. 1 постанови Кабінету Міністрів України від 23 червня 1993 р. N 470 "Про ставки оподаткування доходів працівників, зайнятих на підземних роботах у вугільній і гірничодобувній промисловості, та зменшення податку багатодітним сім'ям" у вигляді зменшення податку на 50 відсотків від суми податку, обчисленого з урахуванням норми п.2 статті 6 Декрету.
А саме: якщо сукупний місячний ( середньомісячний за рік) оподатковуваний дохід не перевищує 10 мінімальних заробітних плат, то пільга надається з розрахунку на кожну дитину віком до 16 років, після чого обчислена сума прибуткового податку, розрахована за основною шкалою ставок, зменшується на 50 відсотків. Якщо сукупний місячний дохід (середньомісячний) перевищує розмір десяти мінімальних місячних заробітних плат, то пільга надається тільки одна - у вигляді зменшення суми прибуткового податку на 50 відсотків.
Пільги іншим категоріям громадян
Статтею 6 Декрету передбачена пільга у вигляді-зменшення сукупного оподатковуваного доходу: на 5 неоподатковуваних мінімумів:
- громадянам, які постраждали від Чорнобильської катастрофи і віднесені до 3 та 4 категорій; інвалідам з дитинства, інвалідам 1 та 2 групи (включаючи інвалідів 1 та 2 групи по зору);
батькам і одному з подружжя військовослужбовців, які загинули чи померли або пропали безвісти при виконанні службових обов'язків;
одному з батьків, який виховує інваліда з дитинства, і обом батькам, які виховують двох і більше інвалідів з дитинства, які проживають разом з ними і потребують постійного догляду, на 10 неоподатковуваних мінімумів:
- громадянам, які постраждали від Чорнобильської катастрофи і віднесені до 1 та 2 категорій;
на 15 неоподатковуваних мінімумів:
- громадянам, які підпадають під дію Закону України від 22.10.93 р. N 3551-XII "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" (учасники бойових дій, інваліди війни, учасники війни та особи, на яких поширюється чинність цього Закону).
Слід врахувати, що при визначенні суми річного оподатковуваного доходу цій категорії громадян, при обчисленні прибуткового податку з сукупного оподатковуваного доходу слід виключати відповідно 4, 9 або 14 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян на місяць, оскільки до шкали ставок прогресивного оподаткування вже внесено 1 неоподатковуваний мінімум доходів громадян.
Всі зазначені вище пільги, протягом року поширювалися на доходи, одержувані громадянами за місцем основної роботи.
Врахування в складі сукупного річного оподатковуваного доходу
сум матеріальної (грошової) допомоги, призів та подарунків
При проведенні річних перерахунків за місцем основної роботи із сукупного річного оподатковуваного доходу виключається - фактично виплачена сума допомоги (вартість подарунків (призів ), але в межах розміру прожиткового мінімуму в розрахунку на місяць, що діяв на кінець звітного календарного року, тобто, в розмірі 365 грн (п.5.30. Інструкції)
Сума допомоги, вартість подарунка (призу), що перевищують зазначену суму прожиткового мінімуму, включається до річного сукупного оподатковуваного доходу громадян з метою оподаткування прибутковим податком.
- суми допомоги на поховання, що виділялися за рахунок коштів юридичних осіб (п.5.1 Інструкції);
- одноразова грошова виплата громадянам похилого віку у зв'язку з виходом на пенсію, що виплачувалася відповідно до статті 15 Закону України "Про основні засади соціального захисту ветеранів праці та інших громадян похилого віку" (п.5.27 Інструкції);
- сума грошової допомоги, що виплачувалася відповідно до частини шостої статті 37 Закону України "Про державну службу" (п.5.27 Інструкції).
Заробітна плата - в натуральному вигляді
Якщо заробітна плата виплачувалася в натуральній формі продукцією власного виробництва її розмір у складі місячного сукупного оподатковуваного доходу працівника обчислюється за відпускною ціною зазначеної продукції стороннім споживачам у поточному місяці, коли проведено нарахування заробітної плати. Якщо у поточному місяці така продукція не реалізувалась, її розмір обчислюється за відпускною ціною попереднього місяця.
Натуральна продукція інших виробників у складі місячного сукупного оподатковуваного доходу працівника оцінюється за цінами її придбання.
Натуральна продукція інших виробників, одержана по бартерних (товарообмінних) операціях в галузі зовнішньоекономічної діяльності і направлена на оплату праці, оцінюється у складі місячного сукупного оподатковуваного доходу працівника за - митною вартістю, сплаченою при її ввезенні в Україну і перерахованою в гривні за курсом Національного банку України на дату одержання натурального доходу ( п.2.3 Інструкції).
При цьому слід врахувати, що пунктом 39 статті 63 Закону України від 26.12.2002р " Про Державний бюджет на 2003 рік" зупинено дію підпункту "р" п.1 ст.5 Декрету КМ України "Про прибутковий податок з громадян", згідно якого із сукупного оподатковуваного річного доходу виключалися доходи працівників сільськогосподарських підприємств і рибних господарств незалежно від форм власності та господарювання і риболовецьких колгоспів, одержані ними натурою (сільськогосподарською, рибною продукцією власного виробництва зазначених підприємств та продукцією її переробки за винятком продукції, визначеної Кабінетом Міністрів України.
Терміни здійснення перерахунку податку та надання звітності
Річний перерахунок прибуткового податку здійснюється підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності до 1 березня 2004 року.
Протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року, до податкової інспекції (за місцем реєстрації) надсилається звіт про закінчення річних перерахунків відповідно до штатної чисельності та їх загальні результати - суми до утримання і повернення за формою додатка N 11 до Інструкції.
Рекомендую
З метою виправлення помилок, які могли бути допущенні при обчисленні прибуткового податку з місячних оподатковуваних доходів, в ході визначення податку з річного доходу ще раз переглянути пункт 8.2. Інструкції, яким визначені виплати, що включаються до складу сукупного оподатковуваного доходу, одержаного за місцем основної роботи та перелік виплат, визначених пунктом 5.1, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу.
Крім того, перевірити правильність оподаткування доходів працівників у вигляді матеріальних і соціальних благ (у грошовій і натуральній формі).
До уваги громадян: Громадяни, які протягом 2003 року одержували доходи не за основним місцем роботи, зобов'язані до 1 квітня 2004 р. подати до податкового органу за місцем проживання декларацію про суму річного сукупного доходу, одержаного за основним і неосновним місцем роботи.
"Киевский бухгалтер", N 6 (132), лютий 2004 г.,
Передплатний індекс 22259