Льготы по земельному налогу:
отечественные заведения физкультуры и спорта,
детские оздоровительные заведеним
ВОПРОС: 1. Каков размер платы за земельные участки, выделяемые органами местного самоуправления юридическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности для сооружения детских спортивно-оздоровительных комплексов, водно-спортивных сооружений, парковой зоны ?
Имеются ли какие-либо льготы по оплате за пользование земельными участками, выделяемыми для вышеуказанных целей?
2. Просим разъяснить положение Закона Украины от 15.05.03 г. N 756 "О внесении изменений в ст. 12 Закона Украины "О плате за землю" в части толкования понятия об отводе земельных участков для предприятий, учреждений и организаций Украины, их структурных подразделений, филиалов, представительств, которые оказывают, оздоровительные услуги детям.
В каких случаях деятельность предприятия понимается как оказание оздоровительных услуг детям?
Каков должен быть порядок отвода земельного участка для предприятия, оказывающего оздоровительные услуги детям?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с п. 4 ст. 12 Закона Украины "О плате за землю" (далее - Закон) от уплаты земельного налога освобождаются "отечественные заведения физкультуры и спорта, спортивные сооружения, которые используются ними по целевому назначению". По нашему мнению, ответ на поставленный вопрос лежит в определении понятия "отечественное заведение физкультуры и спорта".
Необходимо отметить, что Государственная налоговая администрация Украины, в обязанность которой входит контроль за правильностью начисления и взимания земельного налога, в своих документах не разъясняет это понятие.
Так, в письме, от 06.06.01 г. N 182/2/8-2110 "Относительно платы за землю" ГНАУ просто цитирует указанный пункт Закона и обращает внимание на следующее:
"Если указанные предприятия, учреждения и организации (видимо, следует понимать "отечественные заведения физкультуры и спорта"), которые пользуются льготами относительно земельного налога, имеют в подчинении хозрасчетные предприятия или сдают в аренду земельные участки, отдельные здания или их части, налог на земельные участки, занятые этими хозрасчетными предприятиями или зданиями (их частями), переданными в аренду, уплачивается в установленных размерах на общих основаниях".
В другом своем документе - "Справочнике N 27 льгот, предоставленных действующим законодательством юридическим лицам по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей по состоянию на 01.09.03 г." -ГНАУ также приводит под кодом 13050014 льготу, по которой подлежат освобождению от уплаты земельного налога "отечественные заведения физкультуры и спорта, спортивные сооружения, которые используются ними по целевому назначению".
Поскольку ни ГНАУ, ни какой-либо другой орган не разъясняет, что следует понимать под понятием "отечественное заведение", ниже мы приведем свою точку зрения по этому поводу.
Термин "отечественный" присутствует в украинском законодательстве в Законе Украины "О закупке товаров, работ и услуг за государственные средства". Так, в ст.1 дано определение понятия "отечественный производитель" - субъект предпринимательства - резидент, который осуществляет производство товаров, выполняет работы или предоставляет услуги на территории Украины. Понятие "заведение" ("учреждение") дано в новом Гражданском кодексе Украины (ст. 83). Так, под учреждением понимается организация, созданная одним или несколькими лицами (учредителями), которые не принимают участия в управлении ею, путем объединения их имущества для достижения цели, определенной учредителями, за счет этого имущества.
Таким образом, из существующих в настоящий момент законодательных норм возможно сделать вывод, что понятие "отечественное учреждение" довольно широкое, которое в том числе включает в себя какой-либо субъект предпринимательской деятельности, осуществляющий ее на территории Украины.
Делать вывод о том, что "отечественным учреждением" является исключительно государственная организация, которая соответственно финансируется из бюджета и лишь на этом основании не уплачивает земельный налог, невозможно.
В заключение приведем ст.36 Закона Украины "О физической культуре и спорте", в соответствии с которой предприятия, учреждения, организации в пределах и порядке, определенных законодательством, пользуются льготами относительно налогообложения доходов от хозяйственной или другой коммерческой деятельности, направленной на развитие физкультуры и спорта.
Вывод. Для освобождения от уплаты земельного налога предприятие, во-первых, должно иметь статус юридического лица (но никак не структурного подразделения). Во-вторых, такое предприятие, по согласованию с органами местного самоуправления, должно получить статус учреждения физкультуры и спорта.
2. В соответствии с Законом Украины от 15.05.03 г. N 756-IV "О внесении изменений в статью 12 Закона Украины "О плате за землю" с 1 января 2004 года освобождаются от уплаты земельного налога предприятия, учреждения и организации, в составе которых есть структурные подразделения, предоставляющие санаторно-курортные и оздоровительные услуги детям. Не будет уплачиваться налог и за земли детских санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, а также за земельные участки структурных подразделений предприятий и организаций, предоставляющих детям санаторно-курортные и оздоровительные услуги.
Для того чтобы правильно понимать термин "предоставление оздоровительных услуг детям", по нашему мнению, следует обратиться к нижеприведенным нормативным актам. Так, в соответствии с приказом Министерства Украины по вопросам чрезвычайных ситуаций от 03.12.01 г. N 272 "Об утверждении Правил охраны жизни людей на водных объектах Украины" оздоровительными заведениями являются санатории, дома отдыха, пансионаты, турбазы, детские оздоровительные центры, как сезонные, так и постоянно действующие, и тому подобные Заведения. Постановление Кабинета Министров Украины от 16.01.03 г.N 33 "Об утверждении Государственной программы отдыха и оздоровления детей" дает более конкретные определения, касающиеся рассматриваемого вопроса. Так, в разделе "Определение понятий" приводится ряд следующих терминов. Отдых - комплекс специальных мероприятий, направленных на возобновление физических и психических функций детского организма, социальной активности. Оздоровление -комплекс мероприятий социального, воспитательного, медицинского, гигиенического, физкультурного характера, направленных на улучшение и укрепление состояния физического и психологического здоровья детей, которые осуществляются в оздоровительных заведениях на протяжении оздоровительного изменения. Оздоровительные услуги - услуги в сфере оздоровления детей.
Детское оздоровительное заведение - внешкольное заведение, предоставляющее оздоровительные услуги детям. Независимо от формы собственности детские оздоровительные заведения могут быть таких типов: загородное, санаторное, профильное, с дневным щребы-ванием, труда й отдыха и др. Детское загородное оздоровительное заведение - заведение, которое находится в отдельном помещении за пределами населенного пункта, где дети находятся круглосуточно. Детское оздоровительное заведение санаторного типа - заведение, в котором дети находятся круглосуточно и в котором наряду с оздоровительными предоставляется комплекс медицинских профилактических услуг, направленных на предотвращение заболеваний.
С учетом специфики заболеваний детей такие заведения могут быть специализированными. Детское профильное оздоровительное заведение - заведение, в котором дети находятся круглосуточно и в котором наряду с оздоровительными предоставляется комплекс услуг, направленных на развитие у детей определенных способностей и интересов. Детское оздоровительное заведение с дневным пребыванием - заведение, которое создается на базе учебного заведения и в котором дети находятся на протяжении дня. Детское оздоровительное заведение труда и отдыха - заведение, в котором дети находятся круглосуточно и в котором наряду с оздоровительными предоставляется комплекс услуг, направленных на формирование у детей трудовых интересов и навыков.
По нашему мнению, если деятельность заведения будет соответствовать значению вышеприведенных терминов, указанное заведение будет освобождено от уплаты земельного налога.
"Адвокат бухгалтера", N 4 (58), февраль 2004 г.,
Подписной индекс 23311