Транспортный налог:
что нужно знать горлицам для уплаты

Плательщики налога

На основании ст.1 Закона о транспортном налоге это - физические и юридические лица, имеющие зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства, которые являются объектами налогообложения.

Государственной регистрации в ГАИ подлежат предназначенные для эксплуатации на улично-дорожной сети общего пользования автомобили, автобусы, самоходные машины, сконструированные на шасси автомобилей, мотоциклы всех типов, марок и моделей, прицепы, полуприцепы и мотоколяски (ст.34 Закона о дорожном движении). Все другие механические транспортные средства - ведомственной регистрации и учету. Регистрируют, в частности:

— Госкомитет Украины по надзору за охраной труда- крупнотоннажные автомобили и другие технологические транспортные средства, не подлежащие эксплуатации на улично-дорожной сети общего пользования;

- Министерство аграрной политики Украины - тракторы, самоходные машины, сельскохозяйственную технику, другие механизмы, подлежащие эксплуатации на улично-дорожной сети общего пользования;

- соответствующие министерства и ведомства, которым подчинены воинские части и объединения, - транспортные средства этих частей и объединений.

Если ваш автомобиль зарегистрирован в одном из перечисленных органов, налог за него платить обязательно. А как быть, когда транспортное средство снято с учета (например, для продажи)? Мы считаем, что в данном случае платить за него не придется. Аналогичную позицию до сих пор занимали и налоговики: "налог с владельцев транспортных средств не взимается за транспортные средства, если они не состоят на учете в ГАИ или других органах, которые проводят их регистрацию, перерегистрацию, техосмотр" (см. письмо ГНАУот05.10.01 г. №2814/6/17-0515).

Отметим, что плательщиками транспортного налога являются не только владельцы авто или мотоциклов. Это должны делать также те, кто имеет различные плавсредства, определенные в Законе о транспортном налоге как объекты налогообложения (см. таблицу 1 на стр.79). И на них распространяется то же правило: платить нужно, только если лодка (катер, яхта) зарегистрирована в Государственном судовом реестре или Судовой книге Украины.

Обратите внимание: при аренде машины (независимо от того, кто является арендатором и арендодателем) обязанность уплачивать транспортный налог остается за владельцем авто-арендодателем (несмотря на записанное в договоре аренды).

Льготы

Прежде всего укажем, что вообще не уплачивают транспортного налога плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога (ст.1 Закона о ФОН). Кроме того, перечень лиц, освобожденных от транспортного налога, приведен в ст.4 Закона о транспортном налоге. На ее основании право на льготу имеют три категории юридических лиц:

1. Предприятия автомобильного транспорта общего пользования. Они могут не платить налог за транспортные средства, занятые на перевозках пассажиров, на которые в установленном законом порядке определены тарифы оплаты проезда.

Напомним, кто и в каких ситуациях (согласно Полномочиям органов власти) может устанавливать тарифы на перевозки:

- пассажиров и багажа автобусами междугородных межобластных маршрутов - Минтранс (по согласованию с Минэкономики);

- пассажиров и багажа автомобильным транспортом в междугородном внутриобластном и пригородном сообщении - Минтранс (по согяасованию с Советом министров АР Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими госадминистрациями);

- пассажиров в городском пассажирском транспорте - Совет министров АР Крым, областные, Киевская и Севастопольская городские госадминистрации, исполнительные органы Львовского и Криворожского городских советов.

2. Учебные заведения государственной и коммунальной форм собственности, которые финансируются из соответствующих бюджетов, относительно транспортных средств, при условии использования их по уставной деятельности. Такая формулировка льготы была установлена Законом Украины от 11.09.03 г. № 1158-IV и вступила в силу с 1 января 2004 года. В прошлом году она звучала несколько иначе: "учебные заведения, которые полностью финансируются из бюджетов, относительно учебных транспортных средств, при условии использования их по назначению". И здесь мы хотим остановиться на двух существенных нюансах.

Во-первых, теперь, чтобы пользоваться льготой, учебному заведению не обязательно иметь 100%-ное бюджетное финансирование. Достаточно, чтобы оно просто было (даже если учебное заведение получает из бюджета только 1% средств).

Во-вторых, если раньше не облагали налогами исключительно учебные транспортные средства, то сегодня льготу распространили на все, которые используются "в соответствии с уставной деятельностью". Какие это транспортные средства? Можно сказать, что это все машины, занятые на обслуживании учебного заведения (например, легковушка директора). С другой, фискальной, стороны, это все те же учебные авто. Как именно будут применять льготу на практике - покажет время.

3. Как и раньше, сельхозпредприятия платят в половинном размере транспортный налог за колесные тракторы, автобусы и специальные автомобили для перевозки людей с количеством мест не меньше десяти. В Законе о транспортном налоге не сказано, какие предприятия являются сельскохозяйственными. Единственное определение таких предприятий содержит ст.1 Закона о стимулировании: это юридическое лицо, основным видом деятельности которого является выращивание и переработка сельхозпродукции, выручка от реализации которой составляет не менее 50% общей суммы выручки.

Верховная Рада АР Крым и сельские, поселковые, городские советы могут предоставлять дополнительные (помимо перечисленных) льготы по транспортному налогу в пределах сумм, поступающих в их бюджеты (ст.1 Закона о системе налогообложения).

И последний случай, когда транспортные средства не облагают транспортным налогом, - если их угнали. Чтобы не платить за то, чего нет, факт угона необходимо подтвердить соответствующими документами органов, возбудивших уголовное дело (ст.6 Закона о транспортном налоге).

Объекты налогообложения и ставки налога

Перечень транспортных средств, за которые следует платить налог (и ставки налога), приведен в таблице 1.

Таблица 1 Ставки транспортного налога

* ГС - Гармонизированная система описания и кодирования товаров.

В соответствии со ст.2 Закона о транспортном налоге его НЕ НУЖНО ПЛАТИТЬ за:

- тракторы на гусеничном ходу - код 87 01 30;

- мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем, объем цилиндров которого до 50 см3, - код 8711 10;

- автомобили скорой помощи и пожарные - код 87 05; -транспортные средства грузовые, самоходные, которые

используются на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния, - код 87 09;

- машины и механизмы для сельскохозяйственных работ- коды 84 32; 84 33;

- спортивные яхты, парусные суда и лодки - коды 89 03 91;890392;890399.

Рассказывая об объектах налогообложения, мы неслучайно возле каждого типа транспорта указали код по ГС. Платить или нет налог за вашу машину - зависит от того, к какому коду она относится. Платить налог не нужно (поскольку эти машины и механизмы не являются транспортными средствами) за:

- автопогрузчики - они имеют код по ГС 84 27;

- бульдозеры, автогрейдеры, планировщики, скреперы, механические лопаты, экскаваторы, погрузчики и одноковшовые погрузчики, трамбовочные машины и дорожные катки - код 84 29;

- снегоуборочные машины - код 84 30.

В спорных случаях, когда* трудно определить тип транспортного средства (например, грузовое или специальное) или его код, вам пригодится письмо Государственной таможенной службы Украины от 11.04.2000 г. № 11/3-3273 (см. газету "Все о бухгалтерском учете "№16 за 2003 год). Если же и оно не поможет, остается одно - обратиться с запросом в Гостаможслужбу, ведь именно ее Центральная таможенная лаборатория, согласно Указу Президента Украины "О Государственной таможенной службе Украины" от 29.11.96 г № 1145/96, имеет право окончательно определять коды товаров. Для того чтобы вы могли воспользоваться нашим советом, приводим адрес Центрального аппарата Гостаможслужбы (04119, г.Киев, ул.Дегтяревская, 11 -г) и самой Центральной таможенной лаборатории (03680, Киев-142, МСП ул.Академика Вернадского, 42).

Как исчислить и уплатить налог

Уплачивают налог, согласно ст.6 Закона о транспортном налоге за те транспортные средства, которые были у предприятия на балансе по состоянию на 1 января отчетного года. Даже если вы продали машину 2 января, налог на нее, будьте добры, начислите.

Исчислить сумму налога за один конкретный автомобиль просто: ставку налога умножаем на объем цилиндров двига-

теля машины и делим на 100. Ну а налоговые обязательства предприятия за все его машины - это сумма налога за каждую из них.

Налог уплачивают, как записано в ст.6 Закона о транспортном налоге, ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Делают это (независимо от того, где зарегистрированы машины предприятия) по местонахождению юридических лиц (ст.З Закона о транспортном налоге).

За приобретенные в течение года авто налог "уплачивается перед их регистрацией по ненаступившим срокам уплаты (кварталам) начиная с квартала, в котором проведена регистрация транспортного средства" (ст.5 Закона о транспортном налоге). В течение 10 дней после их регистрации расчет налога в этом случае следует предоставить налоговикам.

А если автомобиль продали в течение года? Платить за него налог или нет? Ситуация неоднозначна. Налоговики считают (см. письмо ГНАУ от 07.06.01 г № 7549/7/17-0517), что налог следует уплачивать до конца года. Однако Высший хозяйственный суд Украины думает иначе: поскольку объект налогообложения у плательщика исчезает, то платить не нужно (см. обзорное письмо ВХСУ "О некоторых вопросах практики разрешения споров, связанных с применением законодательства о налогах" от 23.11.01 г № 01-8/1271, а также постановление ВХСУ от 20.02.02 г. № 2-4/9092-2001, опубликованное в газете "Все о бухгалтерскомучете"'№ 66 за 2003 год, на стр.30).

Поэтому хотим предупредить: если вы решите не платить, готовьтесь отстаивать свою точку зрения в суде.

Отчетность

Расчет транспортного налога юридические лица предоставляют как по месту своего нахождения, так и по месту постоянного базирования транспортных средств в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года (пп.4.1.4 Закона № 2181 и ст.6 Закона о транспортном налоге). То есть последний день предоставления расчета в 2004 году - 1 марта (формально - 29 февраля, но это воскресенье, поэтому последний день предоставления перенесен наследующий день-п.4 Порядка предоставления расчета).

Сумму налога, подлежащую уплате, в расчете округляют (меньше 50 копеек - не принимают во внимание, а 50 коп. и больше -округл я ют до 1 гривни). Общую сумму разбивают на четыре равные части по 25% (п.11 Порядка предоставления расчета).

Заметьте, что расчет необходимо предоставлять, даже когда льгота по транспортному налогу распространяется на все транспортные средства предприятия. Просто тогда вы должны заполнить графы 9 "Код согласно справочнику льгот" и 10 "Сумма" расчета, указав сумму льготы. Зато в графе 11 "Сумма налога, подлежащая уплате" вы не проставите ничего. Для заполнения 9-й графы вам понадобится справочник льгот, последняя версия которого (№ 28) на сегодня обнародована в письме ГНАУ от 29.12.03 г. Приведем извлечение из него о кодах льгот по транспортному налогу (см. таблицу 2).

Таблица 2

Коды льгот по транспортному налогу

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о транспортном налоге - Закон Украины "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" от 11.12.91 г. № 1963-ХИ.

2. Закон о дорожном движении-Закон Украины "О дорожном движении" от 30.06.93 г. № 3353-XII.

3. Закон о ФОН-Закон Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" от 17.12.98 г. № 320-XIV.

4. Закон о системе налогообложения-Закон Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. № 1251-XII.

5. Закон о стимулировании - Закон Украины "О стимулировании развития сельского хозяйства на период 2001 - 2004 годов" от 18.01.01 г. № 2238-III.

6. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III.

7. Порядок предоставления расчета - Порядок заполнения и предоставления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, в орган государственной налоговой службы, утвержденный приказом ГНАУ от 17.09.01 г. №373.

8. Полномочия органов власти-Полномочия центральных органов исполнительной власти, Совета министров Автономной Республики Крым, областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, исполнительных органов городских советов относительно регулирования цен и тарифов на отдельные виды продукции, товаров и услуг, утвержденные постановлением КМУ от 25.12.96 г. №1548.

"Все о бухгалтерском учете", №18(929) от 23 февраля 2004 года

Документи що посилаються на цей