Сбор за размещение объектов торговли:
за что и как платить
Те, кто когда-либо открывал торговые точки, знают: чтобы получить разрешение на размещение объекта торговли, не обойтись без специального платежа с очень длинным названием сбор за выдачу разрешения на размещение объекта торговли (далее сбор) 1.
Этот платеж относится к местным сборам (обязательным платежам) (п.2 ст. 15 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. № 1251-111). Его предельный размер составляет (ст. 17 Декрета КМУ "О местных налогах и сборах" от 20.05.93 г. № 56-93, далее - Декрет):
не более 20 НМДГ (сегодня 340 грн.) при постоянной торговле в специально отведенных для этого местах;
не более 1 НМДГ (сегодня 17 грн.) в день заодно разовую торговлю.
Как раз в этих пределах органы местного самоуправления имеют право назначить размер сбора на своих территориях (ст. 18 Декрета). Они же устанавливают и порядок его уплаты.
В налоговом учете суммы сбора включают в состав валовых расходов на основании пп.5.2.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, а в бухгалтерском в состав административных (п. 18 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318).
Все, как видите, коротко и предельно ясно. Однако название сбора говорит само за себя, то есть его уплачивают за выдачу разрешения на размещение объекта торговли (далее разрешение). Так что без вопросов, как вы понимаете, здесь не обойтись. Предприниматели, вынужденные расстаться со своими деньгами, в основном спрашивают:
что такое объект торговли;
как часто надо получать разрешение и уплачивать сбор;
нужно ли уплачивать сбор единщикам, переходящим на общую систему налогообложения;
платят ли сбор за размещение объекта услуг?
Их мы и рассмотрим подробнее, но сначала небольшое отступление.
Загадочное разрешение
Не удивляйтесь подобному названию упомянутого нами разрешительного документа, ведь заводит в тупик простое: какой же все-таки орган имеет право выдавать разрешение городской (поселковый, сельский) совет, а может, исполком? Универсального ответа нет. Дело в том что Закон Украины "О местном самоуправлении" от 21.05.97г. № 280/97-ВР, равно как и другие законодательные акты, забыл наделить органы местного самоуправления или их исполнительные органы правом выдавать разрешения.
С другой стороны, сбор есть, и это обязательный платеж, благодаря которому наполняют местный бюджет. Вот и пришлось органам местной власти (обычно это исполнительные комитеты) проявлять смекалку: принимать под обязательный сбор местные порядки выдачи разрешений, в которых каждый по своему разумению определял, что надо подать и куда обращаться...
Кстати, на наш взгляд, наиболее соответствующий законодательству выход из сложившейся ситуации нашел Днепропетровский горсовет. В этом городе выдают не разрешение, а регистрационную карточку, которая подтверждает уплату сбора (Положение о порядке получения карточки регистрации объекта торговли, подтверждающей уплату сбора за выдачу разрешения на размещение объекта торговли, утвержденное решением Днепропетровского городского совета от 26.09.01 г. № 8/23).
Что понимают под словами "объект торговли"
Для СПД это крайне важно. От ответа зависит, надо ли ему получать разрешение на объект, а значит, придется ли потратить свои кровные.
Даже Минэкономики Украины не осталось в стороне и в письме от 10.06.02 г. № 56-38/243 подвело следующий итог: "Что касается толкования понятия "объекты торговли", то на сегодняшний день оно нормативно-правовыми актами не определено". В то же время оно отмечает: "К объектам торговли относится любая торговая точка как стационарной сети (магазины, пункты стационарной мелкорозничной торговой сети киоски, палатки, лари, ларьки, павильоны, торговые автоматы), так и передвижной сети (автомагазины, автокафе, авторазвозки, автоцистерны, лавки-автоприцепы, тележки, специальное технологическое оборудование низкотемпературные лотки-прилавки, разноски, лотки, столики и т. п.) 2.
Таким образом, практически на любой объект, пригодный для торговли, сейчас нужно разрешение. Единственная, но существенная оговорка: нередко бывает, что сами органы власти в местных положениях перечисляют и объекты торговли (например, решение VIII сессии XXIV созыва Севастопольского городского совета от 25.03.03 г. № 732). И лишь упоминание складов как объектов торговли остается спорным.
Госкомпредпринимательства Украины в письме от 18.02.02г. №2-222/927 разъяснил, что "хозяйствующие субъекты для занятия торговой деятельностью могут иметь:
1) в сфере оптовой торговли: оптовые базы основные хозяйственные предприятия оптовой торговли, которые осуществляют оптовые закупки и поставки (продажу) товаров и предоставляют торговые услуги предприятиям и организациям розничной торговли, общественного питания и другим субъектам предпринимательской деятельности;
2) товарные склады, склады-холодильники обособленные или специально приспособленные помещения для хранения и переработки товарных запасов".
При этом "товарный склад не относится к объектам торговли, если с него непосредственно не осуществляется реализация товаров, а эти складские помещения используются исключительно для хранения товаров".
1 Исключение единщики. От уплаты сбора их освобождает ст. 6 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. № 727/98 (далее Указ о едином налоге).
2 Характеристики различных объектов торговли содержат Порядок занятия торговой деятельностью и правила торгового обслуживания населения, утвержденные постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 108 (см. газету "Все о бухгалтерском учете " № 81 за 2001 год).
Вот только местные органы не спешат принять эту точку зрения как единственно правильную и исключить склады из своих списков объектов торговли. Поэтому, намереваясь открыть магазин, поставить киоск, а то и просто основать склад для хранения товаров, предварительно ознакомьтесь с местным положением о сборе и порядком выдачи разрешения. Это поможет в будущем избежать недоразумений (к примеру, неожиданной для вас новости, что на склад тоже следует получить разрешение и уплатить сбор).
Как часто надо оформлять разрешение и уплачивать сбор
Когда СПД торгует одноразово, ситуация проще простого: хочешь продавать уплати сбор. А вот с постоянной торговлей не все так гладко. Не секрет, что для пополнения бюджета во многих местных положениях о сборе записано, что уплачивают его каждый год (да и с разрешением то же самое), а то и вовсе ежемесячно3. Вот и получается: магазин или киоск, простоявший неподвижно, допустим, пять лет, по документам пять раз подряд был размещен на одном и том же месте и столько же раз за него был уплачен сбор.
И здесь не обошлось без противоположных мнений. Практику местных органов периодически взимать сбор поддержала ГГНИУ в письме от 30.11.95 г. № 11 -315/11 -5589: "Действующим законодательством не предусмотрен срок, на который выдается разрешение, поэтому органы местного самоуправления при утверждении положения об указанном сборе должны указать срок его действия. В других регионах Украины он преимущественно устанавливается в пределах одного года". С течением времени ее позиция осталась прежней: "Действующим законодательством не предусмотрен срок действия разрешения на размещение объектов торговли, поэтому органы местного самоуправления <...> устанавливают и определяют порядок уплаты местных налогов и сборов в соответствии с перечнем и в рамках установленных предельных размеров ставок путем утверждения положения об указанном сборе, в котором оговаривается срок действия данного разрешения" {письмо ГНАУ от 09.04.03 г. № 3975/6/15-4416).
И тем не менее Госкомпредпринимательства Украины не одобряет подобного (см. письма от 27.02.02г. №2-221/ 1170, от 23.01.03 г № 1 -222/416). В его письме от 22.08.03 г. № 5053 (далее письмо № 5053) читаем: "Комитет неоднократно высказывал свою точку зрения относительно срока действия разрешения на размещение объектов торговли, а именно: на стационарные объекты торговли разрешение должно выдаваться на неопределенный срок и сбор взыскиваться один раз при выдаче разрешения, а на объекты передвижной торговли разрешение должно выдаваться на определенный срок и сбор взыскиваться каждый раз при выдаче разрешения". Кстати, позицию Госкомпредпринимательства Украины поддержал Комитет Верховной Рады Украины по вопросам свободы слова и информации в письме от 29.01.02 г. № 06-22/9-676 и Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в письме от 17.01.02 г. № 06-10/34.
Вот только до того, как изменения внесут в местное положение и там черным по белому напишут: "сбор платится одноразово" и "разрешение (регистрационная карточка) выдается на весь период существования объекта", платить сбор придется ежегодно (ежеквартально, ежемесячно по местному положению). Ведь согласно ст. 144 Конституции Украины решения органов самоуправления обязательны для выполнения на его территории. Эта же статья Конституции дает возможность желающим не платить с завидным постоянством сбор и получать разрешение, а обратиться в суд. Но сначала решите, стоит ли овчинка выделки.
Поскольку речь зашла о судебных решениях, то хорошее (для налогоплательщика) решение от 29.01.03 г. принял хозяйственный суд Полтавской области. Он отказал во взыскании задолженности по сбору, так как нет законодательного ограничения срока действия разрешения. Впоследствии это решение оставил без изменений и Харьковский апелляционный хозяйственный суд постановлением от 03.06.03 г. (см. стр.26).
Единщики, перешедшие на общую систему налогообложения
Такая ситуация отнюдь не фантастична, и к упомянутому нами сбору имеет прямое отношение: единщики, как мы отмечали выше, сбор не платят (ст.6 Указа о едином налоге). Логика подсказывает, что если уж разрешение они получили и при этом сбор не уплатили, то доплачивать сбор, оказавшись на общей системе налогообложения, они не должны. С таким утверждением согласен и Госкомпредпринимательства Украины в письме № 5053: "решения (требования) органов местного самоуправления относительно повторного согласования или возобновления разрешения на размещение объектов торговли и уплаты соответствующего сбора при переходе субъекта предпринимательской деятельности на упрощенную систему налогообложения противоречат действующему законодательству".
Такой подход, безусловно, понравится налогоплательщикам. Но не забудьте, что контролирующие органы будут ссылаться на местное положение о сборе (разрешении), поэтому:
если у вас есть на руках бессрочное разрешение, нет причин переживать и доплачивать сбор;
если срок действия разрешения ограничен, по его истечении получать придется новое разрешение и тут уж от уплаты сбора не отвертеться.
А бывает так, что единщику разрешение выдано на срок действия свидетельства об уплате единого налога4. Отметим, что такое свидетельство выдают физлицу на срок, указанный в поданном им заявлении, но в пределах календарного года (п.2 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.10.99 г № 599), а юрлицу на один год (п.7 Порядка выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства юридическим лицом, утвержденного приказом ГНАУ от 13.10.98 г № 476). Как видите, срок действия разрешения будет ограничен годом и до его окончания получать новое разрешение не надо. Но по прошествии года придется побегать и потратиться.
Сбор за выдачу разрешения на размещение объекта услуг
Мы не можем оставить без внимания сбор за выдачу разрешения на размещение объекта услуг (далее сбор с объектов услуг), ведь он появляется в местных положениях наряду со сбором с объектов торговли. Поэтому давайте вспомним статью 18 Декрета: "Органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают и определяют порядок уплаты местных налогов и сборов в соответствии с перечнем и в рамках установленных предельных размеров ставок". Госкомпредпринимательства Украины в письме от
3 Например, в г.Запорожье ставки сбора для отдельных объектов торговли составляют от З до 20 НМДГ в месяц (п.п. 4 8 раздела III Положения о местном сборе за выдачу разрешений на размещение объектов торговли и сферы услуг на территории г. Запорожья, утвержденного Запорожским городским советом от 26,12.01 г. № 18, далее Запорожское положение).
4 В частности, такой порядок предусмотрен в разделе VI Запорожского положения.
ЗО. 10.02 г. № 2-222/5812 указал, что в Декрете сбор с объектов услуг не упомянут. А Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в письме от 08.06.01 г. № 06-10/307 вообще написал, что "для введения сбора за выдачу разрешения на размещение объектов сферы услуг с правовой точки зрения оснований нет".
Мы же подчеркнем, что вы обязаны выполнять местное положение о сборе. Так что если ваш орган местного самоуправления установил сбор за размещение объекта услуг, пренебрегать этой нормой нельзя, то есть придется платить и этот сбор. Для тех, кто готов это оспорить, есть цивилизованный путь обжалования: "Акты органов и должностных лиц местного самоуправления по мотивам их несоответствия Конституции или законам Украины признаются незаконными в судебном порядке" (п.10ст.59 Закона Украины "О местном самоуправлении" от 21.05.97 г. № 280/97-ВР).
В заключение хотим пожелать вам удачи во всех начинаниях, и пусть перспективность станет одним из основных показателей вашего бизнеса.
“Все о бухгалтерском учете”,
№ 26 (937), 18 марта 2004 г.