Продажа движимого имущества:
когда не уплачивают налога с доходов
Операциям по продаже или обмену объектов движимого имущества посвящена ст. 12 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-1\/ (далее — Закон о доходах). Согласно ее требованиям начиная с 1 января 2004 года доход от них облагается по ставке 13%. Исключение сделано только для легковых автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и моторных (парусных) лодок. При их отчуждении "...продавец освобождается от уплаты этого налога, при условии уплаты (перечисления) им суммы соответствующей государственной пошлины..." (п.12.2 Закона о доходах). Ключевым в процитированной норме является словосочетание "государственной пошлины". Чтобы понять его важность, напомним содержание пп."е" п.1 ст.5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92. Во время действия его статьи 5 в совокупный налогооблагаемый доход не входили "суммы, получаемые в результате отчуждения имущества, принадлежащего гражданам на правах собственности, за нотариальное удостоверение или за операции по отчуждению которого уплачивается государственная пошлина либо плата за совершение нотариальных действий..." Поэтому до 2004 года, чтобы не уплачивать подоходного налога при продаже того же автомобиля, гражданину достаточно было, удостоверяя операцию, уплатить что-то одно: или госпошлину, или плату за совершение нотариальных действий.
А теперь вернемся к статье 12 Закона о доходах. В ней речь идет исключительно о госпошлине. Чем она отличается от платы за совершение нотариальных действий, поможет понять Закон Украины "О нотариате" от 02.09.93 г. № 3425-XII (далее - Закон о нотариате). Из статьи 19 документа узнаем: государственную пошлину взимают государственные нотариусы. Ее ставки четко определены в Декрете КМУ "О государственной пошлине" от 21.01.93 г. № 7-93. Частный же нотариус получает плату за совершение нотариальных действий. Руководствуясь статьей 31 Закона о нотариате, он договаривается о стоимости своих услуг с клиентом. При этом перечисленная последним сумма не может быть меньше размера ставок госпошлины, которую за аналогичные действия взыскивает государственный нотариус. Это ограничение (наложенное Указом Президента Украины от 10.07.98 г. № 762/98) — единственное, что объединяет два платежа. Правда, в 1996 и 1997 годах согласно требованиям законов о государственном бюджете Украины частные нотариусы дополнительно взыскивали и госпошлину. Но уже с 1998 года все стало на свои места (письмо ГНАУ от 18.03.98 г. № 2544/11/17-0316-106).
Таким образом, частный нотариус получает налогооблагаемый доход, который ничего общего с госпошлиной не имеет. Как следствие, внеся за удостоверение соглашения купли-продажи или мены движимого имущества плату за совершение нотариальных действий, его собственник привилегий по налогу с доходов иметь не будет. Более того, нотариус не удостоверит соглашение, пока не увидит документа об уплате последнего. Все просто: благодаря пп.12.5 Закона о доходах, он считается налоговым агентом по таким операциям и должен проконтролировать полноту расчетов с бюджетом.
Чтобы достичь желаемого неналогообложения, собственнику перечисленного в п. 12.2 Закона о доходах "льготного" имущества придется обратиться к государственному нотариусу — тогда о налоге с доходов можно будет не думать.
• Есть и другой путь оформить "расставание" с движимым имуществом — избавиться от него, став членом товарной биржи. Такой вариант уплаты госпошлины не требует. На первый взгляд кажется: госпошлина не уплачена — биржа должна удержать налог с доходов. Именно так считают налоговики, опираясь на п. 12.3 Закона о доходах: "Если объект движимого имущества продается при посредничестве юридического лица.., то такое лицо считается налоговым агентом налогоплательщика". Но после детального анализа норм Закона Украины "О товарной бирже" от 10.12.91 г. № 1956-XII дело оказывается не таким уж и простым...
По определению товарная биржа является организацией, которая объединяет юридических и физических лиц, осуществляющих производственную и коммерческую деятельность, и имеет целью предоставление услуг в заключении биржевых соглашений, изучение, упорядочение и облегчение товарообращения. Она не занимается коммерческим посредничеством и не работает для получения прибыли. Участниками биржевых операций являются ее члены или брокеры, сама же биржа как юридическое лицо в них не участвует. Соответственно, весь доход покупатель выплачивает продавцу лично. Поэтому биржу нельзя считать налоговым агентом со всеми его обязанностями, описанными в ст.8 Закона о доходах. Значит, налог должен заплатить либо сам покупатель по окончании года, либо его удержит продавец с выплачиваемой суммы (если он — юрлицо или предприниматель). К сожалению, практика сложилась так, что товарным биржам, чтобы не иметь хлопот, намного проще требовать документ об уплате налога до регистрации соглашения. И каждому, кто с этим не согласен, просто предложат поискать другие пути легализации сделки. Единственное, что остается в такой ситуации собственнику упомянутого выше "льготного" имущества, — подсчитывать, что обойдется дешевле: визит к государственному нотариусу (госпошлина от суммы договора) или удостоверение соглашения у частного нотариуса либо на товарной бирже (13% налога с полученного дохода).
“Все о бухгалтерском учете”, № 21 (932), 1 марта 2004 г.