Комментарий к Порядку использования НДСных спецсчетов,
утвержденному постановлением КМУ и НБУ от 23.03.04 г. № 359
НДСные спецсчета: осталось три дня
(без спецсчета остановится работа)
Ранее мы рассмотрели механизм функционирования спецсчетов на основании данных, которыми владели на тот момент и вот они подтвердились: появилось постановление КМУ и НБУ "О некоторых вопросах, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" от 23.03.04 г № 359 (далее - постановление №359) и утвержденный им Порядок взимания в государственный бюджет налога на добавленную стоимость и оборота средств через отдельные текущие и /или регистрационные счета плательщиков этого налога со специальным режимом их использования (далее - Порядок № 359).
В первую очередь успокоим своих коллег-бухгалтеров: в самом учете НДС все по-старому. Как и ранее, налоговые обязательства и налоговый кредит показывают по правилу первого события. Просто отныне суммы НДС будут оседать на отдельных спецсчетах. Но обо всем по порядку.
Начнем с новых терминов:
1) отдельные регистрационные счета;
2) отдельные текущие счета.
В обоих случаях это НДСные спецсчета: в первом - бюджетников (открываемые органами Госказначейства), во втором - остальных субъектов (открываемые банками).
С чего начать? Открыть спецсчет
Для начала повторим: сделать это должны абсолютно ВСЕ плательщики НДС независимо от объема налогооблагаемых операций. Неплательщиков, естественно, сия чаша минула. Хотя они все равно, покупая товар у плательщиков НДС, будут оформлять две платежки, перечисляя деньги со своего текущего счета.
Срок для открытия спецсчета отводится до 1 апреля. Иначе не будет возможности не только рассчитываться с продавцом - плательщиком НДС, но и получать причитающуюся оплату. Впрочем, из п. 10 Порядка № 359 следует: по задолженности за товары (работы, услуги), которая возникла до 01.04.04 г., покупатель может перечислять всю сумму долга (включая НДС) на текущий счет продавца. А последний отправит причитающуюся сумму на свой спецсчет. Но пропустит ли банк в этом случае платеж покупателя?
Поэтому лучше сообщить своим партнерам по бизнесу (покупателям и продавцам) номера спецсчетов. Однако не волнуйтесь: даже если до указанного дня вы не уложитесь, вам ничего не грозит.
Итак, от вас в банке потребуют обычное заявление. И помните: об открытии надо уведомить свою налоговую в 3-дневный срок (п.4.19 Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80). Иначе вы недосчитаетесь 20 НМДГ (п.7 ст.11 3акона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. № 509-XII). Также проинформировать придется и таможню (п.2 постановления № 359). Полагаем, это касается только импортеров.
Кстати, и таможня в названный срок обязана обеспечить открытие спецсчетов импортерам. В принципе, это ничего не изменит, лишь у импортного НДС и таможенных платежей будут разные депозитные счета.
Сейчас остановимся подробнее на некоторых особенностях.
Неденежная форма расчетов
Ей отведено место в п.8 Порядка № 359: "При осуществлении любых расчетов с кредиторами в неденежной форме, включая товарообменные (бартерные) операции, вексельную форму расчетов, зачеты, погашение взаимной задолженности и т.п., налогоплательщик перечисляет в течение отчетного периода надлежащую сумму налога с собственного текущего и/или регистрационного счета на отдельный текущий и/или регистрационный счет. В платежном поручении в графе "Назначение платежа" налогоплательщик делает запись "Сумма налога на добавленную стоимость за расчеты в неденежной форме.
Согласитесь, написано крайне запутано. Но попробуем разобраться. Понятно, кредитор - лицо, отгрузившее товары. И должник -налогоплательщик, проводя с ним расчеты (например, при встречной поставке), со своего текущего счета перечисляет НДС на спецсчет. Интересно, на чей - свой или его? Из процитированного сразу не ясно. Но по логике Порядка № 359 на спецсчет продавца НДС от покупателя может попадать лишь со спецсчета последнего.
А здесь деньги на спецсчет перечисляют с собственного текущего счета. Значит, речь идет об одном и том же лице. Вопрос - о каком? Опять же: логика Порядка № 359 состоит в том, что спецсчет должен пополнять покупатель. Это безотказно работает при денежной форме расчетов. У нас денег от покупателя не предвидится. Но, несмотря на это, спецсчет пополняют. Покупатель? Конечно, нет. Сам продавец, поскольку он осуществляет расчеты по возникшим у него согласно договору обязательствам. Рассмотрим несколько различных вариантов расчета.
Зачет. Наиболее понятная ситуация. Скажем, между предприятиями А и Б заключены два отдельных договора купли-продажи.
В апреле оба произвели поставку товара. Как следствие, каждое из них - кредитор. Спецсчет не задействован, потому что изначально предполагается расчет деньгами.
В мае предприятия подписывают допсоглашение о зачете взаимных задолженностей. Стало быть, расчете кредиторами происходит в неденежной форме. И оба предприятия пополнят свои спецсчета.
Бартер. Тут не все так однозначно. На наш взгляд, по бартерному договору уже при первой отгрузке (в течение отчетного периода) деньги поступят на спецсчет. Ведь проведены расчеты в рамках договора, тем самым выполнены обязательства. Хотя фактически при первой отгрузке кредитор только появляется. А рассчитываются с ним при встречной поставке. Так что, может быть, свой спецсчет пополнит лишь одна сторона (проводящая балансирующую операцию)? Думаем, нет. Вероятно, попытка подвести под одну черту зачет, бартер и вексельные расчеты привела к нечеткой формулировке п.8 Порядка № 359. Надеемся, что скоро ситуация прояснится. Тем более что время терпит.
Ниже приведем наше видение такой операции.
К примеру, предприятие А заключило с предприятием Б бартерный договор на 1200грн., по условиям которого стороны меняют столы на стулья (обычная цена совпадает с договорной).
Отгрузка столов и стульев состоялась в разных отчетных периодах.
1 -я операция: 09.04.04 г. предприятие А отгрузило столы предприятию Б.
Предприятие А перечислит деньги на спецсчет на протяжении отчетного периода (не позднее 30 апреля).
В налоговом учете (других операций не было), бесспорно, у предприятия А - налоговые обязательства в размере 200 грн., а у предприятия Б - право на налоговый кредит. По результатам апреля первое лицо уплатит в бюджет 200 грн. со спецсчета, которые оно ранее туда и направило.
2-я операция: 14.05.04 г. предприятие Б отгружает стулья. Теперь в игру вступает его спецсчет: на него предприятие Б не позднее 31 мая обязано перечислить 200 грн.
В налоговом учете (других операций не было) у предприятия А- право на налоговый кредит, у предприятия
Б - налоговые обязательства в размере 200 грн. По результатам апреля второе лицо либо уплатит в бюджет 200 грн. со спецсчета, либо погасит их задекларированным ранее бюджетным возмещением (в нашем варианте именно так и будет).
Заметьте: при бартере налоговые обязательства определяют исходя из обычных цен (п.4.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, далее - Закон о НДС).
Векселя. Поведаем о случае, когда вексель эмитировал покупатель товара. Тогда кредитором выступает продавец товара. Именно у него по данной операции и возникают налоговые обязательства, расчеты за которые покупатель проводит векселем. Выходит, получатель последнего сам перечислит НДС на свой спецсчет в периоде проведения расчетов, т.е. при получении векселя.
Конечно, у многих возникает вопрос: "А что будет, если проигнорировать п.8 Порядка № 359?" Скорее всего, ответ даст приказ ГНАУ, который обновит декларацию по НДС. А он непременно появится!
Другие операции
Само собой, вы хотите знать: как поступить, когда нет покупателя, но есть НДСные обязательства. При бесплатной передаче товаров, передаче товаров в рамках баланса для их непроизводственного использования, самостоятельной ликвидации основных фондов. Уверены, спецсчет в таких ситуациях не нужен. Надо всего лишь начислить НДС и отразить его в декларации.
Аналогично и при импорте услуг. Как известно, при получении услуг от нерезидента для их потребления в Украине начисляют налоговые обязательства по НДС. Из чего абсолютно не вытекает, что их стоит перебрасывать на спецсчет.
Как спецсчета будут "сочетаться" с возмещением
Сразу отметим: сами правила проведения возмещения не затронули. Их, как и в былые времена, регулирует Порядок возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ и Госказначейства от 02.07.97 г. № 209/72. А вот механизм получения НДС живыми деньгами изменился: с 1 апреля такое возмещение будут проводить только на спецсчет. Объясним. В п.2 постановления № 359 сказано: спецсчета применяют лишь для расчетов по НДС, в т.ч. по возмещению его из бюджета. Правда, есть исключение. О нем говорится в п.9 Порядка №359: лица, которым бюджет должен вернуть деньгами НДС до 1 июня т.к, могут по желанию зачислить деньги не только на специальный, а еще и на текущий счета. Как это будет происходить, не известно. Полагаем, достаточно будет одного заявления.
Таким образом, вся прелесть получения НДСных средств скоро канет в Лету. Возмещение из бюджета можно будет использовать не куда душа пожелает (на приобретение товаров, к примеру), а на цели, для которых, собственно, и создавали спецсчета. Потому как забрать деньги со специального на основной счет не выйдет (п.6 Порядка № 359).
Важно помнить: суммы НДС, заявленные на возмещение в счет будущих платежей, станут и дальше гасить НДС, подлежащий уплате в бюджет по данным деклараций следующих отчетных периодов.
НДСные спецсчета у сельхозников
В завершение - еще об одной большой группе плательщиков НДС: сельхозпроизводителях и переработчиках, работающих по п.п. 11.21 и 11.29 Закона о НДС, а также других лицах, перечисленных в последнем абзаце п.6 Порядка № 359 (далее -особые плательщики). Они, как и другие налогоплательщики, обязаны открыть НДСные спецсчета согласно Порядку № 359 (наряду с уже существующим и спецсчетами). Но их сфера намного шире: НДСные деньги можно направлять на цели, предусмотренные соответствующими нормативными документами. Например, сельхозпредприятия - на покупку МТР производственного назначения: посевного материала, тракторов, ГСМ, средств защиты растений. Как видите, со спецсчета может уходить не только НДСная часть, а вся стоимость приобретаемого.
И на последок... Безусловно, все по полочкам еще не разложено. В частности-как бытье процентами, которые начислит банк по спецсчету? Порядок № 359 скромно умалчивает. Уверены, все зависит отусловий договора с банком. Так, им можно установить зачисление процентов на текущий счет.
Или еще: какова судьба денег на спецсчете при ликвидации предприятия, переходе на 10%-ный единый налог и т.п.? Кто перечислит на спецсчет суммы НДС с выручки в инвалюте за предоставленные нерезиденту услуги, облагаемые по ставке 20%? Мы обещаем вернуться к заданным и другим вопросам. Тем более что в ближайшем времени форму декларации подкорректируют под Порядок № 359. ГНАУ наверняка этим занимается.
Разумеется, декларацию по НДС за март (I квартал) 2004 года вам надо подать по прежней форме. Но вот уплатить налог можно будет только со спецсчета.
“Все о бухгалтерском учете”, № 29 (940), 29 марта 2004 г.