Хмельной сбор: определение
обязательств, начисление, уплата,
бухгалтерский учет

Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (далее - хмельной сбор) работаете Украине почти 3 года. За это время серьезным изменениям его нормативная база не подвергалась. Но порядок его взимания все-таки переделывали. Сегодня мы прокомментируем сложившуюся ситуацию по начислению и уплате хмельного сбора.

Согласно ст.1 Закона о хмельном сборе его плательщики - субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, реализующие в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво. Объектом для начисления сбора выступает выручка, получаемая плательщиками от реализации упомянутых напитков. И тут уместен вопрос: что такое выручка? Если не принимать во внимание Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. № 727/98, который касается исключительно единщиков, то ответ найдем в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах". В п. 13 этого Стандарта сказано, что выручкой считается общий доход от реализации продукции, работ, услуг без вычета предоставленных скидок, возвращенных товаров и косвенных налогов (НДС и акцизного сбора). Чудесно. Теперь укажем, что сбор следует уплачивать на каждом этапе реализации (п.2 Порядка взимания сбора). То есть его плательщиками будут и оптовик, и мелкий оптовик, и розничный продавец. Зато сбор могут не уплачивать производители алкоголя и пива. Почему? Дело в толковании терминов "оптовая" и "розничная торговля". По ст.1 Закона о госрегулировании первая - это покупка и последующая продажа товаров, а вторая - продажа алкогольных напитков конечным потребителям. Производители оптом не занимаются, потому что они товары не покупают, а производят. Следовательно, производитель становится плательщиком хмельного сбора, только если начинает продавать алкоголь и пиво в розницу (через фирменные магазины или другим способом). Важно, что с этим полностью согласна налоговая администрация (см. письмо № 526).

Когда возникают налоговые обязательства

Розничные продавцы, которые работают за наличные, могут смело пропустить этот раздел нашей консультации, ведь у них отгрузка и оплата совпадают во времени, А вот оптовикам посоветуем читать дальше внимательно, поскольку у них оплата и отгрузка продукции нередко попадают в разные налоговые периоды (месяцы). Ни в Законе о хмельном сборе, ни в Порядке взимания сбора об этом нет ни одной строки. Хорошо, что не обходит молчанием эту тему ГНАУ в письмах и разъяснениях.

Ранее при отсутствии норм закона руководствовались письмом № 526. В нем налоговики писали:

"Налоговые обязательства относительно уплаты сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства возникают с момента получения денежных средств за реализованные алкогольные напитки и пиво.

В случае реализации продукции по предварительной оплате налоговые обязательства воз ни кают с даты фактической отгрузки оплаченной продукции". Такая позиция была понятной, ведь, как мы уже говорил и, объектом для начисления сбора является выручка полученная. Отгрузив товар с отсрочкой оплаты, предприятие еще не получило выручки. Так же, как и полученный аванс это еще не выручка. Итак, логически: как только субъект предпринимательской деятельности получает выручку, возникают обязательства по сбору.

И вот революционная дата - 2 сентября 2003 года, когда появилось Налоговое разъяснение относительно уплаты сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (утвержденное приказом ГНАУ №416). Процитируем часть из него: "Налоговые обязательства относительно уплаты сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства возникают с момента получения денежных средств за реализованные алкогольные напитки и пиво". И все. Другими словами, получил предоплату - начисли сбор, то есть кассовый метод. Например, 30 сентября поступили деньги за товар, а его отгрузили в октябре. Тогда сумму сбора нужно включить в Отчет за сентябрь. Так разъясняет налоговая. Есть возражения? Давайте рассмотрим их.

Кто-то может сказать, что Налоговое разъяснение не нормативный документ и его соблюдать необязательно. Это действительно так, но, во-первых, нормативка по этому поводу молчит, во-вторых, существует одна интересная норма в Законе № 2181: нельзя привлечь к ответственности налогоплательщика, который действовал согласно обобщающему налоговому разъяснению, только на основании того, что в дальнейшем оно было изменено или отменено или предоставлено новое разъяснение, противоречащее предыдущему, которое не было отменено (отозвано). Вот так. Начисляя хмельной сбор по налоговому разъяснению, вы тем самым страхуете себя от вероятных нежелательных последствий.

Иногда возражают, что кассовый метод начисления нарушает ст.2 Закона о хмельном сборе: дескать, предоплата - это еще не выручка, вот когда отгрузим товар... Но мы таких возражений не поддерживаем. Почему? Ответ в предыдущем абзаце.

Сделаем вывод: налоговые обязательства по хмельному сбору возникают с даты получения денежных средств за алкогольные напитки и пиво независимо от даты их отгрузки.

Прежде чем перейти непосредственно к практике, подчеркнем, что в налоговом учете сумму начисленного (уплаченного) сбора относят к валовым расходам по пп.5.2.5 .Закона о прибыли. В бухгалтерском учете ее отражают по кредиту счета 92 "Административные расходы".

Покажем начисление и уплату сбора на примере. Предприятие "Либер Совушка" осуществляет оптовую торговлю вином. Для удобства торговый оборот за февраль и март приведем в таблице 1.

Таблица 1

Как отражать начисление и уплату хмельного сбора в бухгалтерском и налоговом учете, мы показали в таблице 2.

Таблица 2

В завершение напомним, что Отчет о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства предоставляют втечение 20 дней, следующих за последним днем отчетного месяца (пп.4.1.4 Закона №2181). Скажем, последний день предоставления отчета за март в 2004 году - 20 апреля. Уплатить сбор нужно в течение 10 дней, следующих за последним днем предоставления Отчета, то есть не позднее 30 апреля.

Существует, правда, одна особенность. Когда последний день предоставления Отчета приходится на выходной или праздничный день, его переносят на первый операционный (банковский) после него (пп.4.1.5 Закона № 2181). Но! Даже если такое перенесение имеет место, то срок уплаты все равно советуем не переносить. К примеру, последний срок предоставления расчета за февраль 2004 года - не 20 (суббота), а 22 марта (понедельник). Предельный срок уплаты приходится на 30 марта. Кстати, именно на таком подходе настаивает и ГНАУ, ссылаясь на свое разъяснение от 16.07.02 г. № 338.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о госрегулировании - Закон Украины "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий" от 19.12.95 г. № 481/95-ВР.

2. Порядок № 251 - Порядок ведения Единого государственного реестра мест хранения, утвержденный приказом ГНАУ от 28.05.02 г. №251.

3. Правила розничной торговли алкоголем - Правила розничной торговли алкогольными напитками, утвержденные постановлением КМУ от 30.07.96 г. № 854.

4. Правила розничной торговли табаком - Правила розничной торговли табачными изделиями, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 24.07.02 г. № 218.

5. Перечень органов лицензирования - Перечень органов лицензирования, утвержденный постановлением КМУ от 14.11.2000 г. №1698.

6. Положение о ДААК - Положение о Департаменте по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и обращением подакцизных товаров Государственной налоговой администрации Украины, утвержденное приказом ГНАУ от 21.08.01 г. № 331.

7. Временный порядок выдачи лицензий - Временный порядок выдачи лицензий на право импорта, экспорта спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий и розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями, утвержденный постановлением КМУ от 13.05.96 г. № 413.

8. Декрет об акцизном сборе - Декрет Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе" от 26.12.92 г. № 18-92.

9. Приказ о форме декларации - совместный приказ Государственной налоговой администрации Украины и Государственной таможенной службы Украины "Об утверждении формы Декларации об установленных производителем или импортером максимальных розничных ценах на подакцизные товары, Порядка ее составления и внесении дополнений в Порядок осуществления таможенными органами контроля за уплатой налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, которые взимаются при ввозе (пересылке) товаров и других предметов на таможенную территорию Украины" от 21.11.03 г. № 551/786.

10. Закон о хмельном сборе - Закон Украины "О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства" от 09.04.99 г. № 587-XIV.

11. Порядок взимания сбора - Порядок взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденный постановлением КМУ от 29.06.99 г. № 1170.

12. Приказ № 416 - Приказ Государственной налоговой администрации Украины "Об утверждении налогового разъяснения" от 02.09.03 г. № 416.

13. Письмо № 526 - письмо ГНАУ от 14.01.2000 г. № 526/7/16-2317,

14. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. №2181-III.

15. КоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях.

16. УК - Уголовный кодекс Украины.

17. Порядок о финсанкциях - Порядок применения финансовых санкций, предусмотренных статьей 17 Закона Украины "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий", утвержденный постановлением КМУ от 02.06.03 г. № 790.

18. Инструкция о финсанкциях - Инструкция о порядке применения экономических и финансовых (штрафных) санкций органами государственного контроля за ценами, утвержденная приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины, Министерства финансов Украины от 03.12.01 г. № 298/519.

19. Положение о финсанкциях органов по защите потребителей - Положение о порядке применения государственными органами по делам защиты прав потребителей финансовых санкций за нарушение Закона Украины "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий", утвержденное приказом Государственного комитета стандартизации, метрологии и сертификации Украины от 10.01.01 г. № 3.

20. Положение о госсанэпидемнадзоре - Положение о государственном санитарно-эпидемиологическом надзоре, утвержденное постановлением КМУ от 22.06.99 г № 1109.

“Все о бухгалтерском учете”, № 30 (941), 30 марта 2004 г.

Документи що посилаються на цей