Бухгалтерський та податковий облік операцій з уцінки,
у разі якщо кінцева реалізаційна ціна товару менша,
ніж його первісна вартість

Власники магазинів часто вдаються до розпродажу товару зі знижками. Як правило, його організовують до свят, але магазин може давати знижку й на товар, що не був реалізований вчасно (так звані сезонні знижки). Суть знижки (уцінки) полягає в зменшенні продажної ціни на товар, який залежався, щоб його можна було продати.

Зменшення ціни на товар можливе як у межах торгової націнки, так і нижче вартості придбання товару. Якщо перший варіант уцінки особливих запитань не викликає, то другий потребує особливо уважного розгляду. Тож з'ясуймо особливості податкового та бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з уцінкою товару, якщо кінцева реалізаційна ціна буде меншою, ніж його первісна вартість.

Як встановити нову ціну на товар

Законом України від 03.12.90 р. № 507-XII "Про ціни і ціноутворення" визначено, що на всі види продукції, товари і послуги, за винятком тих, за якими здійснюється державне регулювання цін і тарифів, встановлюються вільні ціни і тарифи. Отже, підприємство має право самостійно встановлювати ціни на свій товар. Нові ціни можуть бути як вищими, так і нижчими від ціни придбання: жодних обмежень щодо цього зазначений закон не встановлює. Вищий господарський суд України в постанові від 09.10.2001 р. № 6/519-11 стосовно цього випадку зазначає так: "... Ціну продажу товару визначає сам господарюючий суб'єкт, якщо відсутні законодавчі обмеження...".

Згідно з п. 2 Положення № 149, уцінку товару оформляють розпорядчим документом - наказом керівника (власника) підприємства. Жодних інших додаткових умов уцінки товару законодавством не передбачено.

Оформлення цінників

Після переоцінки товарів слід перемаркірувати ціни (п. 11 Інструкції № 2). Це робиться просто: попередня ціна перекреслюється і пишеться нова - на ярликах цін (цінниках), товарних ярликах, етикетках підприємств-отовлювачів, упаковці тощо кожної одиниці товару. Кожне перекреслення засвідчується підписом працівника, відповідального за формування, встановлення або застосування цін. Якщо ж старі ціни на товарах закреслити неможливо (наприклад, позначені етикет-пістолетом), то поверх них просто клеїться нова етикетка.

При перемаркіруванні цін на товарах, уцінених у зв'язку з частковою втратою якості, на товарних ярликах, упаковці або ярликах цін (цінниках) ставиться літера "П". У торговельному залі підприємства роздрібної торгівлі або громадського харчування вивішуються оголошення про нові ціни, які зберігаються до остаточного продажу цих товарів.

Якщо ж суб'єкт підприємницької діяльності не змінить ярлики цін, то він порушить вимоги п. 24 Порядку заняття торговельною діяльністю і правил торговельного обслуговування населення, затвердженого постановою КМУ від 08.02.95 р. №108: "Суб'єкт господарської діяльності зобов'язаний реалізовувати товари за наявності цінника на товар (прейскуранта)... та на вимогу покупця надати повну інформацію про ціну (товару)".

Згідно з п. 27 Положення № 149, контроль за правильністю проведення уцінки товарів, продукції та надлишкових товарно-матеріальних цінностей, а також за своєчасною їх реалізацією здійснюється керівниками (власниками) відповідних виробничих, торговельних, постачальницьких підприємств. Отже, жодні інші органи не можуть контролювати уцінку товарів. Про це говориться і в листі Держпідприємництва від 26.12.2003 р. №7587 (див. нижче).

Валові витрати та податковий кредит

Згідно з нормами Закону про прибуток, валові витрати збільшуємо за правилами першої події на суму вартості придбання товару. Тобто якщо ми придбали товар на суму 45673 грн, то за правилами першої події вартість товару без суми ПДВ віднесли на валові витрати, - це 38061 грн. Суму ПДВ (7612 грн), нараховану на суму придбання товару, відносимо до податкового кредиту.

Не буде відноситися до складу валових витрат сума збитків платника податку, понесених у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) або їх обміном за цінами, нижчими за звичайні, пов'язаним з таким платником податку особам* (пп. 5.3.9. Закону про прибуток).

Валові доходи та податкові зобов'язання

Вартість проданого товару без суми ПДВ відноситься до валових доходів (11184грн), а сума ПДВ, що припадає на вартість проданого уціненого товару (2236 грн), - до податкових зобов'язань з ПДВ.

Отже, як бачимо з прикладу, сума валових витрат не коригується. Та це й не передбачено ст. 5 Закону про прибуток. Так само не передбачено й коригування сум ПДВ.

Нагадаємо також, що, відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток, якщо платник податку приймає рішення про уцінку (дооцінку) запасів згідно з правилами бухгалтерського обліку, то така уцінка (дооцінка) з метою податкового обліку не змінює балансову вартість запасів та валові доходи або валові витрати такого платника податку, пов'язані з придбанням таких запасів.

Податок на додану вартість

Пунктом 7.1 Закону про ПДВ зазначено, що продаж товарів (робіт, послуг) здійснюється за договірними (контрактними) цінами з додатковим нарахуванням податку на додану вартість. А базою обкладення ПДВ операцій з продажу товарів (робіт, 'послуг) є їх договірна (контрактна) вартість (п. 4.1 Закону про ПДВ). Отже, сума ПДВ буде визначатися уже з нової вартості товару, меншої за вартість придбання.

Оскільки сума ПДВ розраховується саме з договірної вартості придбання товару, то в разі реалізації товару за ціною нижчою, ніж ціна придбання, підприємству торгівлі не треба коригувати податковий кредит за той звітний період, до якого воно за правилом "першої події" включило суму ПДВ, сплаченого (нарахованого) у вартості придбаного товару.

Бухгалтерський облік

Про відображення в бухгалтерському обліку суми уцінки товару п. 27 П(С)БО 9 говорить так: "Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) запасів списуються на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до прийняття рішення про конкретних винуватців відображаються на позабалансових рахунках. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати втрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості (або інших активів) і доходу звітного періоду".

Відповідно до п. 25 П(С)БО 9, якщо ціна запасів на дату балансу знизилася або вони зіпсовані, застаріли або іншим чином втратили первісне очікувану економічну вигоду, то такі запаси відображаються за чистою вартістю реалізації.

Уцінка в бухгалтерському обліку здійснюється шляхом коригування первісної вартості уцінюваних запасів і відображається за дебетом субрахунка 946 "Втрати від знецінення запасів" в кореспонденції з кредитом рахунка 28 "Товари".

Приклад

Магазин "Світанок", що займається роздрібною торгівлею, у 2003 році придбав товари на суму 60000,00 грн (у т. ч. ПДВ -10000,00 грн). З них непроданих товарів залишилося на суму 38061 грн. Ці товари значаться на складі. На підставі наказу керівника підприємства та у зв 'язку з відсутністю попиту на товари прийнято рішення непродані товари уцінити до 13421 грн. Загальна сума уцінки - 24640 грн. Відображення господарських операцій в обліку покажемо нижче в таблиці.

--------------------------------------------

* Згідно з п. 1.26 Закону про прибуток, пов'язана особа - це особа, що відповідає будь-якій з наведених нижче ознак:

- юридична особа, яка здійснює контроль над платником податку, або контролюється таким платником податку, або перебуває під спільним контролем з таким платником податку;

- фізична особа або члени сім'ї фізичної особи, які здійснюють контроль над платником податку. Членами сім'ї фізичної особи вважаються її чоловік або дружина, прямі родичі (діти або батьки) як фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, а також чоловік або дружина будь-якого прямого родича фізичної особи або ЇЇ чоловіка (дружини);

- посадова особа платника податку, уповноважена здійснювати від імені платника податку юридичні дії, спрямовані на встановлення, зміну або зупинення правових відносин, а також члени її сім'ї.

Нормативна база

1. Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість".

2. Положення № 149 - Положення про,порядок уцінки і реалізації продукції, що залежалась, з групи товарів широкого вжитку і продукції виробничо-технічного призначення, затверджене наказом Мінекономіки і Мінфіну України від 15.12.99 р. № 149/300.

3. Інструкція № 2 - Інструкція про порядок позначення роздрібних цін на товари народного споживання в підприємствах роздрібної торгівлі та громадського харчування, затверджена наказом МЗЕЗторгу України від 04.01.97р. № 2.

4. П(С)БО 9 "Запаси" - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.99 р. № 246.

“Киевский бухгалтер”, № 10 (136), квітень 2004 г.
Передплатний індекс 22259

Документи що посилаються на цей