Консультирует ГНИ в Деснянском районе г.Киева
Влияет ли использование медизделий на льготу по НДС
В последнее время часто встечается вопрос: что означает фраза "Для медицинского использования, что подтверждено документально, имеют соответствующую маркировку" возле некоторых позиций медизделий в Перечне лекарственных средств и изделий медицинского назначения, операции по продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. То есть нас интересует, может ли воспользоваться льготой предприятие, которое покупает медизделия для дальнейшей продажи, при условии их государственной регистрации. И вообще, какой документ выступает подтверждением медицинского использования?
Прежде всего напомним: пп.5.1.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон о НДС) освободил от НДС операции по продаже лекарственных средств и изделий медицинского назначения (далее — ИМИ), зарегистрированных в Украине в установленном законодательством порядке, и услуги по такой продаже аптечными учреждениями. Вместе с тем Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.03 г. № 1344-IV (далее - Закон о Госбюджете-2004) его действие на текущий год приостановил. Исключение — продажа лекарственных средств и ИМИ, допущенных к применению в Украине по перечню, который определяется КМУ. Как следствие, последний постановлением от 17.12.03 г. № 1949 утвердил Перечень лекарственных средств и изделий медицинского назначения, операции по продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (далее — Перечень № 1949).
Как заметили практически все бухгалтеры, напротив кодов отдельных ИМИ стоит сноска " Для медицинского использования, что подтверждено документально, имеют соответствующую маркировку". Она и внесла недоразумения. Но давайте рассмотрим указанный вопрос в историческом развитии, ведь такая фраза, конечно, не нова.
До вступления в силу Закона о Госбюджете-2004 льготируемые операции определяли по Перечню изделий медицинского назначения, подлежащих государственной регистрации в Украине, утвержденному приказом МЗУ от 26.09.2000 г. № 229 (далее - Перечень № 229). В нем также напротив отдельных ИМН стояла похожая сноска " Используются с медицинской целью, что подтверждено документально, имеют соответствующую маркировку".
По этому поводу хотим обратить ваше внимание: в обоих перечнях фразы в сносках построены так, что они не требуют осуществления операции в прошедшем времени. Если бы было написано " Которые использованы в медицинских целях, что подтверждено документально, имеют соответствующую маркировку", то налогоплательщикам нужно было бы требовать от покупателей отчетности об использовании таких изделий. Выражение "Для медицинского использования, что подтверждено документально, имеют соответствующую маркировку" означает здесь нечто иное.
Для того чтобы в этом убедиться, проанализируем приказ МЗУ "О Порядке государственной регистрации изделий медицинского назначения в Украине" от 26.09.2000 г. № 229 (далее — Порядок № 229). В соответствии с ним ИМН — изделия медицинской техники, материалы, медицинские изделия, оборудование и т.п., которые применяют в медицинской практике. Реализация и использование в Украине ИМН разрешается только после их государственной регистрации, кроме случаев, утвержденных МЗУ в установленном порядке. Для нее следует подать ряд документов, в том числе этикетку или образец маркировки ИМН. После регистрации выдают Свидетельство, которое и дает право на использование ИМН в медицинской практике в Украине. Наличие свидетельства подтверждает тот факт, что продажу ИМН, включенных в Перечень № 1949, не облагается НДС.
Следует отметить, что Свидетельство — не единственный документ, который подтверждает льготу по НДС. Как сказано в Порядке № 229, юридическое (физическое) лицо имеет право получить Подтверждение о государственной регистрации ИМН в Украине (это другой документ). Его предоставляет Государственная служба лекарственных средств и изделий медицинского назначения на каждую конкретную партию ИМН, зарегистрированных в Украине согласно вышеназванному Порядку и внесенных в Государственный реестр.
Вывод: НДСное освобождение ИМН, перечисленных в Перечне № 1949, происходит на любом этапе: при ввозе таких ИМН на таможенную территорию Украины (п.5.5 Закона о НДС), перепродаже и продаже конечному пользователю. Аналогичное мнение высказано в письме ГНАУ от 15.01.98 г. №394/10/16-1120-26: "...от налога на добавленную стоимость освобождены операции по продаже лекарственных средств и изделий медицинского назначения, которые в обязательном порядке зарегистрированы в Государственном реестре Украины лекарственных средств и изделий медицинского назначения, независимо от того, какое аптечное учреждение, предприятие или организация их закупает..."
Следовательно, при применении льготы по НДС при продаже ИМН проверяют:
1. Факт регистрации ИМН согласно законодательству. Тем самым автоматически считается, что условие " Для медицинского использования, что подтверждено документально, имеют соответствующую маркировку" выполняется.
2. Наличие ИМН в Перечне № 1949, который отличается от Перечня № 229 не только количеством позиций, но и условиями, определенными для отдельных изделий, указанных по одинаковым кодам УКТВЭД. Поэтому с Перечнем № 1949 работайте осторожно: в него по кодам УКТ ВЭД по отдельным ИМН, по сравнению с Перечнем № 229, дописаны дополнительные требования (например, для кода "3923 3010 00 Бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные изделия вместительностью не более 2 литров" теперь добавлено "для лекарственных средств, крови, биологических жидкостей") и наоборот.
Александра Винцевич,
главный государственный налоговый инспектор
“Все о бухгалтерском учете”, № 32 (943), 5 апреля 2004 г.