Перерасчет совместителям за 2003 год
ВОПРОС: На нашем предприятии в 2003 году в числе сотрудников были и совместители. Зарплату за сентябрь — декабрь 2003 года мы им не выплатили. По какой ставке облагать эти доходы при выплате и нужно ли совместителям их указывать в декларации за 2003 год?
ОТВЕТ: На сегодняшний день согласно п. 22.6 Закона “О налоге с доходов физических лиц” интересующие нас доходы, если они будут выплачены до 07.07.2005 г., следует облагать по ставке 20%; если же после — то по ставке 13%. Не исключено, правда, что в этот пункт в скором времени внесут “своевременные” изменения, но пока об этом говорить рано.
Что же до указания таких невыплаченных доходов в декларации за 2003 год, то тут сложилась немного странная ситуация.
В свое время начальник Главного управления налогообложения физических лиц ГНАУ С.Лекарь заявил, что если гражданину не по месту основной работы доход был только начислен, но не выплачен, то, поскольку дохода он не получил, следовательно, и сумма не полученной зарплаты не по основному месту работы в перерасчете участвовать не будет, то есть в декларации ее указывать не нужно. Такой позиции придерживаются и налоговые органы на местах.
Однако если обратиться к п. 1.1 и п. 1.2 раздела 1 декларации о доходах (в них отражаются доходы, полученные по основному и не основному месту работы соответственно), то можно заметить, что данные пункты практически не отличаются друг от друга. И там и там отражаются, в частности, суммы начисленного дохода и удержанного налога. О том, что в этих пунктах следует показывать в том числе сумму начисленного, но не выплаченного (полученного на руки) дохода говорится и в письме ГНАУ от 11.01.2000г. №251/7/17-0217. Безусловно, речь идет просто о сумме, которую нужно записывать в соответствующую графу, а не о том, когда ее записывать. Так что непонятно, на каком основании доходы, полученные по месту основной работы, налоговики требуют показывать в п. 1.1 независимо от того, были ли они выплачены, а доходы не по месту основной работы требуют показывать в п. 1.2, только если они были фактически выплачены.
И это — с учетом того, что в письме от 20.08.2003 г. № 13110/7/17-0517 ГНАУ гордо заявляет:
“Декрет не устанавливает отдельных подходов к налогообложению доходов граждан в зависимости от их возраста, гражданства, пола, расы, национальности, семейного, социального, имущественного положения, принадлежности к общественным организациям и политическим партиям, освоенной профессии, полученного уровня образования, а требует соблюдения единого принципа налогообложения доходов граждан на основе исчисления подоходного налога с их совокупной годовой суммы и одинакового подхода ко всем плательщикам при налогообложении их доходов через механизм применения не облагаемого налогом минимума доходов и дифференцированной и прогрессивной шкалы ставок налогообложения доходов в зависимости от их уровня”.
К сожалению, ни нормы Декрета “О подоходном налоге с граждан”, ни нормы Инструкции, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. №12, пролить свет на данную ситуацию не могут. Декрет, например, говорит обычно просто о доходе в целом — полученном как по месту основной работы, так и не по ее месту.
Исходя из всего вышесказанного вопрошающим можно предложить следующее:
1) ваши совместители могут прислушаться к мнению налоговиков и не указывать начисленные, но не выплаченные доходы в декларации. Тогда эти доходы обложатся по ставке 20(13)% при выплате и, скорее всего, никакого перерасчета по ним не будет. Хотя в условиях существующей определенности утверждать это стопроцентно мы не беремся;
2) ваши совместители могут начать добиваться одинакового подхода к доходам, полученным как по месту основной работы, так и не по месту основной работы, забрасывать жалобами ГНАУ, судиться и пр. Чем это всё закончится — сказать трудно;
3) ваши совместители могут тихонечко указать в п. 1.2 декларации начисленные, но не выплаченные доходы, и им сделают перерасчет по ним. В принципе, налоговики не обращают внимания на случаи, когда доходы по декларации превышают сумму, указанную в ведомостях по ф. № 8ДР. Ведь эти формы часто теряются, их не всегда отправляют и т. п. Однако если впоследствии правда всплывет и окажется, что с точки зрения налоговиков этим совместителям был излишне возмещен налог, то, возможно, первые на вторых попытаются наложить админштраф в размере от 1 до 5 необлагаемых минимумов согласно п. 11 ст. 11 Закона “О государственной налоговой службе в Украине".
“Бухгалтер”, № 11, март (III) 2004 г.,
Подписной индекс 74201