Исправляем НДСные ошибки
ВОПРОС: 1. Какие ошибки можно исправлять в текущей декларации по НДС?
2. В какие сроки нужно уплатить штраф и сумму недоплаты при самостоятельном исправлении ранее допущенных ошибок?
3. Предприятие завысило налоговый кредит и занизило налоговые обязательства в феврале 2004 года. Как это исправить в текущей мартовской декларации?
4. Что можно исправлять в Уточняющем расчете?
5. Что пишут в строках 02 и 03 шапки Уточняющего расчета?
ОТВЕТ: 1. В ней исправляют ошибки, допущенные только в одном предшествующем периоде.
Допустим, что промах привел к занижению налогового кредита или завышению налоговых обязательств, тогда его можно подправить через декларацию независимо от того, в каком отчетном периоде это было (конечно, с учетом срока давности, установленного п.15.1 Закона № 2181).
К примеру, занижен налоговый кредит января и февраля текущего года. Первую ошибку можно исправить, используя декларацию, а вторую - Уточняющий расчет или наоборот.
А вот ошибки, вызвавшие завышение налогового кредита или занижение налоговых обязательств, в текущей декларации исправляют только тогда, когда они допущены в периоде, предшествующем отчетному. Нормативные документы такого ограничения не предусматривают, но налоговики настаивают именно на таком порядке. Во всяком случае, в Методических рекомендациях сказано: "Самостоятельно выявленные плательщиком ошибки истекших налоговых периодов... могут быть исправлены... в налоговой декларации только за следующий налоговый период - в случае исправления ошибок, которые привели к занижению налогового обязательства". К аналогичному выводу подталкивает и письмо ГНАУ № 17174.
Таким образом, занижение налоговых обязательств в сентябре 2003 года мартовской декларацией 2004 года не поправить. Здесь поможет Уточняющий расчет.
2. Когда ошибку исправляют через Уточняющий расчет, сумму недоплаты и штраф нужно погасить до его подачи в налоговые органы. Так поступают исходя из абзаца "а" п. 17.2 Закона № 2181, который гласит: сумму недоплаты и штраф в размере 5% от такой суммы погашают до предоставления Уточняющего расчета.
Когда же исправления и сумму штрафа фиксируют в текущей декларации, то четко назвать срок уплаты штрафа нельзя. Так, абзац "б" п. 17.2 Закона № 2181 предписывает "отразить сумму такой недоплаты в составе декларации.., которая предоставляется за следующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по этому налогу". То есть фактически ошибку считают исправленной, если недоплату и штраф отразили в декларации. Отсюда вывод: коль в абзаце "б" п. 17.2 не говорится о сроке погашения штрафа, показанного в текущей декларации, его уплачивают одновременно с уплатой налогового обязательства - в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации.
3. Для такого случая в декларации предусмотрены специальные строки. Рассмотрим это на примере. Допустим, в феврале текущего года завышен налоговый кредит на 500 грн. и занижены налоговые обязательства на 200 грн. Тогда в строке 8.1 мартовской декларации записывают сумму 200 грн. со знаком плюс, а в строке 16.1 - 500 грн. со знаком минус. В строках 26.1.1 и 26.1.2 полной декларации показывают сумму 700 грн. (200 + 500). А в строках 26 и 26.1 отражают штраф - 35 грн. (700 х 5%).
Возьмите на заметку: при этом нужно подать вместе с декларацией Расчет корректировки сумм НДС.
Как его заполнить, покажем на нашем примере, приведя фрагмент этого приложения (см. таблицу 1).
Таблица 1
| № п/п |
Коригування податкових зобов'язань з податку на додану вартість рядок 8 |
Сума ПДВ (+) |
Сума ПДВ (-) |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1 |
Збільшення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням помилки, допущеної в лютому 2004 року | 200 |
X |
| Усього до збільшення | 200 |
- | |
| Усього до зменшення |
X |
- | |
| Усього: рядок 8 (графа 3 + графа 4) (+ або -) |
+200 | ||
| № п/п |
Коригування податкового кредиту з податку на додану вартість рядок 16 |
Сума ПДВ (+) |
Сума ПДВ (-) |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1 |
Зменшення податкового кредиту у зв'язку з виправленням помилки, допущеної в лютому 2004 року | - |
-500 |
| Усього до збільшення | - |
X | |
| Усього до зменшення |
X |
-500 | |
| Усього: рядок 16 (графа 3 + графа 4) (+ або -) | -500 | ||
4. В одном Уточняющем расчете можно откорректировать ошибки только одного отчетного периода. Предположим, занижены налоговые обязательства декабря и завышен налоговый кредит ноября. Тогда нужно заполнить два Уточняющих расчета - один к ноябрьской, а второй - к декабрьской декларации.
5. В строке 02 "Отчетный (налоговый) период" указывают отчетный период, в котором исправляют ошибку.
Причем, если вы - месячный плательщик НДС, нужно заполнить год и месяц, а если квартальный - год и квартал.
Когда месячный плательщик НДС подает Уточняющий расчет не позже 20 апреля до или вместе с декларацией за март без учета ее данных, то строку заполняют так, как мы это сделали в таблице 2. При этом в самой декларации (если это необходимо) учитывают показатели Уточняющего расчета (это касается строки 22.2 сокращенной декларации, в которую переносят значение строки 8.3.1 или 8.3.2).
Таблица 2
| 2 |
0 |
0 |
4 |
год
| - |
квартал
| - |
месяц
Когда же Уточняющий расчет подают после 20 числа, скажем, 25 марта, то в графах "месяц" нужно записать не 03, а 04, поскольку ошибку исправляют (с учетом показателей мартовской декларации) фактически в апреле.
В строке 03 "Отчетный (налоговый) период, за который исправляются ошибки" указывают период, в котором возникла неточность. При этом если предприятие в тот период было квартальным плательщиком НДС, заполняют графу "квартал", а если месячным - "месяц".
При условии, что предприятие - месячный плательщик НДС в марте 2004 года исправляет ошибку, допущенную во II квартале 2003 года, когда оно было квартальным плательщиком НДС, строку 03 заполняют согласно таблице 3.
Таблица 3
| 2 |
0 |
0 |
3 |
год
| Второй |
квартал
| - |
- |
месяц
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
2. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III.
3. Указ № 857 - Указ Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. № 857/98.
4. Инструкция № 110 - Инструкция о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.03.01 г. № 110.
5. Методические рекомендации - Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденные первым заместителем Председателя ГНА Украины.
6. Письмо № 17174 - письмо ГНАУ от 04.11.03 г. № 17174/7/11-1216.
“Все о бухгалтерском учете”, № 40 (951), 29 апреля 2004 г.