Заполнение уточняющего расчета
к сокращенной декларации в примерах

ВОПРОС: 1. В январе 2003 года при приобретении непроизводственных основных фондов в налоговый кредит отнесли НДС - 500 грн. Как это исправить, если во всех отчетных периодах после января предыдущего года показывали налоговые обязательства по строке 23.1 декларации, но при этом все время у предприятия числилась переплата по НДС более 1000 грн. ? Нужно ли в этом случае уплачивать 5%-ный штраф?

2. Предприятие в январе текущего года не начислило налоговых обязательств (600 грн.) на стоимость отгруженных товаров. При этом в январской декларации за 2004 год заполнили строку 24. Как исправить положение и нужно ли начислять 5%-ный штраф?

ОТВЕТ: 1. Прежде всего отметим, что здесь поможет только Уточняющий расчет (см. вопрос 1). Теперь о штрафе. В соответствии с п. 17.2 Закона № 2181 его начисляют на сумму недоплаты, то есть заниженного налогового обязательства (пп.17.1.3 Закона № 2181 и п.2.7 Инструкции № 110). А как известно, налоговое обязательство - это "обязательство налогоплательщика уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные настоящим Законом или другими законами Украины", которые отражают в декларации (п.1.2 и пп.4.1.1 Закона № 2181). Стало быть, если занижена сумма по строке 23.1, то независимо оттого, есть переплата по НДС или нет, на сумму заниженного налогового обязательства необходимо начислить штраф в размере 5% и погасить его.

Заполнение Уточняющего расчета смотрите в таблице 4 на стр.8 (это фрагмент Уточняющего расчета), с использованием цифр из вопроса. При этом условимся, что стоимость непроизводственных основных фондов -3000 грн. (с НДС), а в декларации за январь 2003 года в строках 20, 23 и 23.1 записана сумма 2000 грн.

Таблица 4

2. По поводу штрафа ответ зависит от того, возникла у предприятия недоплата по НДС или нет. То есть возможны варианты. В таблице 5 приведены некоторые из них.

При I варианте штрафа не будет, поскольку сумма из строки 22 январской декларации не покрыта обязательствами февраля, марта и полностью перекрывает величину ошибки.

При II варианте придется заплатить штраф 25 грн. (500 х 5%), поскольку если бы не было ошибки, то в январе уплатили бы в бюджет 200 грн., а в феврале - 300 грн. Отсюда недоплата - 500 грн., которую нужно перечислить в госбюджет.

При III варианте играет роль момент, когда исправляют ошибку. Если подать Уточняющий расчет не позже мартовской декларации (до нее или вместе с ней, но с учетом показателей Уточняющего расчета, а именно - строки 8.3.2), то

есть не позднее 20 апреля, то штраф вам не угрожает. Иначе придется заплатить штраф 20 грн. (400 х5%) и погасить недоплату. Поскольку если бы не было ошибки, предприятие в мартовской декларации показало бы в строке 23.1 сумму, подлежащую уплате, - 400 грн., а строку 24 не заполняло бы.

Таблица 5

Таблица 6 демонстрирует, как формируют Уточняющий расчет, исправляя ошибки во всех 3-х вариантах (при условии, что в III варианте его подают после 20 апреля).

Таблица 6

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

2. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III.

3. Указ № 857 - Указ Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. № 857/98.

4. Инструкция № 110 - Инструкция о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.03.01 г. № 110.

5. Методические рекомендации - Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденные первым заместителем Председателя ГНА Украины.

6. Письмо № 17174 - письмо ГНАУ от 04.11.03 г. № 17174/7/11-1216.

“Все о бухгалтерском учете”, № 40 (951), 29 апреля 2004 г.

Документи що посилаються на цей