Заполнение уточняющего расчета к полной декларации
ВОПРОС: В январе 2004 года не начислены налоговые обязательства по НДС (3000 грн.) на сумму полученного аванса за товары, подлежащие отгрузке (18000 грн.). Как в апреле текущего года исправить эту ошибку?
ОТВЕТ: Такую ошибку исправляют, только заполняя Уточняющий расчет. Причем 5%-ного штрафа может и не быть. Все зависит как от показателей декларации того периода, в котором выявлена неточность, так и от показателей деклараций за последующие периоды (вплоть до периода ее исправления).
Несколько возможных вариантов показаны в таблице 1, где приведены данные деклараций за отчетный период и предшествующие ему.
Таблица 1
| № п/п |
Месяц |
Показатель строки декларации |
Сумма к возмещению: (нарастающий итог) |
Сумма, заявленная к возмещению и не полученная по итогам | |||
| 20 |
21 |
января |
февраля |
марта | |||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
| I вариант | |||||||
| 1 |
01.01.04г. |
- |
- |
5000 |
5000 |
5000 |
- |
| 2 |
Январь |
- |
2000 |
7000 |
2000 |
2000 |
1000 |
| 3 |
Февраль |
4000 |
11000 |
- |
4000 |
4000 | |
| 4 |
Март |
6000 |
5000 |
- |
- |
- | |
| II вариант | |||||||
| 1 |
01.01.04г. |
- |
- |
4000 |
3000 |
3000 |
3000 |
| 2 |
Январь |
1000 |
- |
3000 |
- |
- |
- |
| 3 |
Февраль |
- |
2000 |
5000 |
- |
2000 |
2000 |
| 4 |
Март |
- |
3000 |
8000 |
- |
- |
3000 |
| III вариант | |||||||
| 1 |
01.01.04г. |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
| 2 |
Январь |
4000 |
4000 |
4000 |
3000 |
3000 | |
| 3 |
Февраль |
1000 |
- |
3000 |
- |
- |
- |
| 4 |
Март |
- |
2000 |
5000 |
- |
- |
2000 |
В I варианте, исправляя ошибку, нужно будет уплатить штраф 100 грн. (2000 х 5%) и сумму недоплаты - 2000 грн. И вот почему. Если бы ошибка не была допущена, то в январе предприятие задекларировало бы сумму к уплате 1000 грн. (3000 - 2000). Кроме того, из суммы, заявленной к возмещению в январской декларации, в марте фактически возмещено 1000 грн. Стало быть, общая сумма недоплаты - 2000 грн.(1000 + 1000).
Во II варианте в Уточняющем расчете нужно будет показать (и заплатить до его подачи) 150 грн. (3000 х х5%) штрафа и сумму недоплаты, поскольку в периоде, за который исправляют ошибку, была заявлена сумма НДС к уплате 1000 грн. В результате исправления неточности она возрастает.
В III варианте при исправлении ошибки недоплаты не будет и о штрафе можно забыть, поскольку сумма возникающего налогового обязательства будет полностью погашена суммой НДС, заявленной к возмещению и не возмещенной, то есть той, которая записана в графе 8 строки 2 варианта III.
Н иже в таблице 8 показан порядок заполнения Уточняющего расчета для каждого из трех вариантов, приведенных в таблице 1.
Таблица 2
| Код рядка |
Показники |
Загальна суміа | ||||||||||
| 1 |
2 |
3 | ||||||||||
| 1 |
Сума звітного періоду, у якому виявлена помилка |
X | ||||||||||
| 1.1 |
яка підлягає сплаті до бюджету (рядок 20(23а) декларації) |
I варіант |
- | |||||||||
| II варіант |
1000 | |||||||||||
| III варіант |
- | |||||||||||
| 1.2 |
Заявлена до відшкодування з бюджету (рядок 21(236) декларації) |
I варіант |
2000 | |||||||||
| II варіант |
- | |||||||||||
| III варіант |
4000 | |||||||||||
| 1.2.1 |
з рядка 1 .2 - відшкодовано |
I варіант |
1000 | |||||||||
| II варіант |
- | |||||||||||
| III варіант |
1000 | |||||||||||
| 2 |
Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки |
+3000 | ||||||||||
| 2.1 |
код |
1 |
- |
|||||||||
| 2.2 |
коло-нка А (±) |
+15000 |
- |
|||||||||
| 2.3 |
колонка Б (±) |
+3000 |
- |
|||||||||
| 3 - 4 |
… |
- | ||||||||||
| 5 |
Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 (- чи +)) | +3000 | ||||||||||
| 6 |
Уточнена сума звітного періоду, у якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки) | X | ||||||||||
| 6.1 |
яка підлягає сплаті до бюджету (рядок 20(23а) декларації) |
I варіант |
1000 | |||||||||
| II варіант |
4000 | |||||||||||
| III варіант |
- | |||||||||||
| 6.2 |
яка підлягає відшкодуванню з бюджету (рядок 21 (236) декларації) |
I варіант |
- | |||||||||
| II варіант |
- | |||||||||||
| III варіант |
1000 | |||||||||||
| 6.2.1 |
з рядка 6.2 - відшкодовано |
I варіант |
- | |||||||||
| II варіант |
- | |||||||||||
| III варіант |
1000 | |||||||||||
| 7 |
Розрахунки з бюджетом у зв'язку з виправленням помилки |
|||||||||||
| 7.1 |
Збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету |
I варіант |
+1000 | |||||||||
| II варіант |
+3000 | |||||||||||
| III варіант |
- | |||||||||||
| 7.2, 7.3 |
… |
- | ||||||||||
| 7.4 |
зменшення суми, заявленої до відшкодування з бюджету |
I варіант |
+2000 | |||||||||
| II варіант |
- | |||||||||||
| III варіант |
+3000 | |||||||||||
| 7.4.1 |
з рядка 7.4 - суми, відшкодованої з бюджету |
I варіант |
1000 | |||||||||
| II варіант |
- | |||||||||||
| III варіант |
- | |||||||||||
| 8 |
Сума ПДВ, яка збільшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (значення рядків 7.1 та 7.4) |
I варіант |
3000 | |||||||||
| II варіант |
3000 | |||||||||||
| III варіант |
3000 | |||||||||||
| 9-1 |
... |
- | ||||||||||
| 12 |
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв язку з виправленням помилки |
I варіант |
100 | |||||||||
| II варіант |
150 | |||||||||||
| III варіант |
- | |||||||||||
На этом не заканчиваем наш разговор. И в следующих публикациях мы расскажем о том, как исправлять ошибки, связанные с занижением налогового кредита или завышением налоговых обязательств. Плюс к этому - что делать с допущенными в сокращенной декларации, когда уже подают полную.
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
2. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III.
3. Указ № 857 - Указ Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. № 857/98.
4. Инструкция № 110 - Инструкция о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.03.01 г. № 110.
5. Методические рекомендации - Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденные первым заместителем Председателя ГНА Украины.
6. Письмо № 17174 - письмо ГНАУ от 04.11.03 г. № 17174/7/11-1216.
“Все о бухгалтерском учете”, № 40 (951), 29 апреля 2004.