Нам отдых не нужен — работу давай!
(выплачиваем компенсацию за неиспользованный отпуск)

Каждому бухгалтеру известно правило: когда увольняется работник, с ним проводят окончательный расчет. В частности, выплачивают компенсацию за неиспользованные дни отпуска. Правда, их компенсируют не только при увольнении. Разобраться в порядке выплаты компенсации поможет наша консультация.

Без сомнения, говоря о компенсации, следует обратиться к основам — КЗоТу и Закону об отпусках. В ст.2 последнего вы найдете норму, которая запрещает заменять отпуск денежной компенсацией, кроме случаев, предусмотренных ст.24 этого Закона. Приведенный постулат должен помнить каждый работодатель.

Когда можно получить компенсацию за отпуска

Таких случаев, поверьте, немного (все они перечислены в ст.24 Закона об отпусках и в ст.83 КЗоТа):

1) при увольнении работника;

2) по желанию работника компенсируют часть отпуска, но при условии, что продолжительность предоставленного ему ежегодного и дополнительных отпусков не меньше 24 календарных дней;

3) при переводе его на работу на другое предприятие (компенсацию выдают на руки работнику, но если он хочет получить отпуск по новому месту работы, то ее перечисляют соответствующему предприятию);

4) в случае смерти работника (ее выплачивают наследникам).

Кроме того, напомним: КЗоТ категорически запрещает заменять денежной компенсацией какие-либо отпуска работникам в возрасте до 18 лет.

Какие отпуска компенсируют

Уже в первом абзаце ст.24 Закона об отпусках мы читаем, что при увольнении следует компенсировать все неиспользованные дни ежегодного или дополнительного отпуска работникам, которые имеют детей. То есть если работник в какие-то годы не брал таких отпусков, то при увольнении ему компенсируют все неиспользованные дни независимо от того, сколько лет он не отдыхал. Когда увольняют руководящих, педагогических, научных, научно-педагогических работников, специалистов учебных заведений, которые до увольнения проработали не менее 10 месяцев, денежную компенсацию выплачивают за не использованные ими дни ежегодных отпусков из расчета полной их продолжительности.

Отдельного внимания заслуживает компенсация отпуска по желанию работника, который продолжает работать. В ст.83 КЗоТа и ст.24 Закона об отпусках о ней есть интересная формулировка: "По желанию работника часть ежегодного отпуска заменяется денежной компенсацией.

При этом продолжительность предоставленных работнику ежегодного и дополнительных отпусков не должна быть меньше 24 календарных дней". И чтобы вас не сбивало с толку отсутствие конкретики относительно дополнительных отпусков, скажем следующее: очевидно, что в 24-дневный рубеж попадают и ежегодные (основной и дополнительные), и дополнительный отпуск работникам, которые имеют детей, а компенсации по желанию работника подлежит только ежегодный (основной и дополнительный) отпуск.

Ввиду процитированной нормы вполне логично выглядит ситуация, когда работник, у которого есть дети, взял дополнительный отпуск на детей (7 дней) и ежегодный основной отпуск (17 дней), а за остальные 7 дней ежегодного основного отпуска получил компенсацию.

Следует помнить и о видах отпусков, объединяющихся термином "ежегодный". Их перечень есть в п. 1 ч.1 ст.4 Закона об отпусках:

— основной отпуск;

— дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда;

— дополнительный отпуск за особый характер труда;

— другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством.

Исходя из вышесказанного, без компенсации останутся неиспользованные дополнительные отпуска в связи с обучением, творческие отпуска и, разумеется, отпуска без сохранения заработной платы.

Понять, когда компенсируют ежегодный и дополнительные отпуска работникам с детьми, поможет таблица. Пометка "+" — отпуск компенсируют, а "—" — отпуск

должен быть использован работником.

Таблица

Как рассчитывать компенсацию? Здесь не придется ломать голову, ведь порядок ее расчета ничем не отличается от расчета обычных отпускных. Главное — четко придерживаться указаний Порядка № 100.

Налогообложение компенсации за неиспользованные отпуска

Как когда-то для подоходного налога, так сейчас и для налога с доходов указанная компенсация подлежит налогообложению. То есть нужно удержать 13% от суммы до налогообложения. Имейте в виду: в понимании Закона о доходах компенсация является зарплатой (таковой она является и по сути), поэтому налог с доходов исчисляют из суммы дохода за минусом удержаний в соцфонды, втом числе в Пенсионный фонд (п.3.5 этого же Закона).

При налогообложении компенсации непременно учитывают и налоговую социальную льготу. К тому же не исключено, что сумма компенсации может быть настолько большой, что при исчислении налога с доходов в отчетном месяце социальную льготу вообще не будут предоставлять. Это не играет роли разве что при увольнении работника. Ведь, как известно, соцльгота в месяце увольнения не применяется, поэтому размер компенсации здесь ни на что не влияет. Не забудьте: если работник пользовался на вашем предприятии такой льготой, в месяце увольнения вам придется осуществить еще и перерасчет налога с доходов.

Что касается соцвзносов, то здесь нужно отталкиваться от явных признаков зарплатности компенсации за неиспользованные отпуска. Поэтому следует удерживать и начислять все соцвзносы и пенсионные также. Заметим еще и следующее: компенсация по сути является разовой и распределять ее по годам (за которые она начислена) не нужно. Это особенно важно, когда общая сумма зарплаты с компенсацией больше максимального дохода, с которого снимаются соцвзносы (2660 грн.). Тогда последние исчисляют только из такой предельной суммы.

Напоследок рассмотрим пример. Работнику начислили компенсацию за 7 дней ежегодного основного отпуска (160 грн.). Зарплата за отчетный месяц — 400 грн. На этом предприятии он получает налоговую соцльготу. Поскольку налогом с доходов облагают всю сумму зарплатного дохода (560 грн.), его размер не дает права на социальную льготу в этом месяце.

Начисление социальных взносов:

— в Пенсионный фонд: 560 грн. х 32% = 179,20 грн.;

— в Фонд страхования от нетрудоспособности: 560 грн. х 2,9% = 16,24 грн.;

— в Фонд страхования от безработицы: 560 грн. х 1,9% = 10,64 грн.;

— в Фонд страхования от несчастных случаев (ставка условная): 560 грн. х 1% = 5,6 грн.

Удержания с дохода, полученного в качестве зарплаты, следующие:

— в Пенсионный фонд: 560 грн. х 2% = 11,20 грн.;

— в Фонд страхования от нетрудоспособности: 560 грн. х 0,5% = 2,80 грн.;

— в Фонд страхования от безработицы: 560 грн. х 0,5% = 2,80 грн.;

— налог с доходов: (560 - 11,20 - 2,80 - 2,80) х 13% = 70,62 грн.

В результате на руки работнику выдадут 472,58 грн. (560 -11,20 - 2,80 - 2,80 - 70,62).

Список нормативно-правовых актов

1. КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины.

2. Закон об отпусках — Закон Украины "Об отпусках" от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

3. Закон об оплате труда — Закон Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

4. Закон о прибыли — Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

5. Закон о доходах — Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV.

6. Закон о нетрудоспособности — Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.01 г. № 2240-III.

7. Закон № 796 — Закон Украины "О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы" от 28.02.91 г. № 796-XII.

8. Постановление № 225 — постановление КМУ "О максимальной величине фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельной сумме заработной платы (дохода), с которых взимаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды" от 07.03.01 г. № 225.

9. Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. №1266.

10. Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

11. Постановление № 45 — постановление КМУ "Об утверждении условий, продолжительности, порядка предоставления и оплаты творческих отпусков" от 19.01.98 г. № 45.

12. Постановление № 634 — постановление КМУ "Об утверждении Порядка, продолжительности и условий предоставления ежегодных отпусков работникам, которые учатся в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения, где учебный процесс имеет свои особенности" от 28.06.97 г. № 634.

13. Список 1 — Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость работников на работах в которых дает право на ежегодный дополнительный отпуск, утвержденный постановлением КМУ от 17.11.97г. № 1290.

14. Список 2 — Список производств, работ, профессий и должностей работников, работа которых связана с повышенной нервно-эмоциональной и интеллектуальной нагрузкой или выполняется в особых природных географических и геологических условиях и условиях повышенного риска для здоровья, что дает право на ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда, утвержденный постановлением КМУ от 17.11.97 г. № 1290.

15. Приказ № 16 — приказ Минтруда Украины "Об утверждении Порядков применения Списков производств, работ, цехов, профессий и должностей, занятость работников в которых дает право на ежегодные дополнительные отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями труда и за особый характер труда" от 30.01.98 г. № 16.

16. Приказ № 383/55 — приказ Министерства здравоохранения Украины, Министерства труда и социальной политики Украины "Об утверждении Показателей и критериев условий труда, по которым будут предоставляться ежегодные дополнительные отпуска работникам, занятым на работах, связанных с негативным влиянием на здоровье вредных производственных факторов" от 31.12.97 г. № 383/55.

17. Список № 570 — постановление КМУ "Об утверждении Списка работ, профессий и должностей работников лесной промышленности и лесного хозяйства, государственных заповедников, национальных парков, имеющих лесные площади, лесо-охотничьих хозяйств, постоянных лесозаготовительных и лесохозяйственных подразделений других предприятий, а также лесничеств, которым предоставляется ежегодный основный отпуск продолжительностью 28 календарных дней, и Порядка его применения" от 09.06.97 г. № 570.

18. Порядок № 346 — постановление КМУ "Об утверждении Порядка предоставления ежегодного основного отпуска продолжительностью до 56 календарных дней руководящим работникам учебных заведений и учреждений образования, учебных (педагогических) частей (подразделений) других учреждений и заведений, педагогическим, научно-педагогическим работникам и научным работникам" от 14.04.97г. № 346.

19. Список № 278 — постановление КМУ "Об утверждении Списка сезонных работ и сезонных отраслей" от 28.03.97 г. № 278.

20. Рекомендации № 7 — Рекомендации относительно порядка предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда от 10.10.97 г. № 7.

21. Инструкция о пенсионных взносах — Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.01 г. № 21-1.

22. Инструкция по статистике заработной платы — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. №5.

23. Инструкция об инвентаризации — Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69.

24. Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

25. П(С)БУ 11 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 "Обязательства", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. № 20.

26. П(С)БУ 26 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 26 "Выплаты работникам", утвержденное приказом Минфина Украины от 28.10.03 г. № 601.

“Все о бухгалтерском учете”, № 41-42 (952), 6 мая 2004 г.

Документи що посилаються на цей