Как грамотно выплатить
"оздоровительные" к отпуску

На многих предприятиях за добросовестный труд в течение года работников принято поощрять материальной помощью на оздоровление. Ее выдают обычно одновременно с предоставлением им основного ежегодного отпуска. О налогообложении такой выплаты и пойдет речь в данной консультации.

Как вы знаете, в этом году налогообложение материальной помощи регулирует пп.9.7.3 Закона о доходах. Он разрешает не включать в налогооблагаемый доход физлица сумму матпомощи в размере, который совокупно за год не превышает прожиточного минимума (365 грн.). Но это действует только при условии, что ее выплачивает резидент и получатель имеет право на налоговую социальную льготу. А, как известно, такая льгота положена тем, у кого зарплата не превышает 510 грн. Поэтому главный вопрос: является ли матпомощь на оздоровление зарплатой? Ведь. от ответа на него зависит налогообложение рассматриваемой выплаты.

Для начала обратимся к единственному нормативному документу, принятому в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. № 108/95-ВР, - Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. № 5. В ее пп.2.3.3 прямо говорится, что в состав зарплаты наряду с прочими компенсационными и поощрительными выплатами входит матпомощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству сотрудникам на оздоровление. Обычно размер такой выплаты предусматривают в коллективном или трудовом договоре.

А вот для работников бюджетных организаций получение всех выплат, в том числе и материальной помощи, четко регламентировано. Что и говорить-"государственные" деньги. Для таких работников размеры и порядок выплаты матпомощи установлены соответствующими нормативными документами. Рассмотрим, какими именно.

1. Постановление КМУ "Об упорядочении условий оплаты труда работников учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы" от 07.02.01 г. № 134. Согласно его пп."б" п.4 сумма материальной помощи, вт.ч. на оздоровление, выдаваемая работникам отдельных отраслей бюджетной сферы, на которых распространяется данный документ, за год не должна превышать одного должностного оклада. А уже конкретный размер помощи (конечно же, не больше указанной суммы) устанавливают руководители этих учреждений. При этом они должны "вписаться" в пределы фонда зарплаты, утвержденного в смете доходов и расходов. А руководителям и их заместителям матпомощь выдают по решению органа высшего уровня в пределах имеющихся средств на оплату труда.

Некоторым работникам, имеющим почетные, спортивные звания, научную степень, работникам культуры, которые имеют особую общественную значимость или работающим в некоторых специализированных учреждениях, должностные оклады формируют с учетом повышений, установленных постановлением № 134. Им матпомощь начисляют исходя из таких повышенных окладов.

2. Закон Украины "Об образовании" от 23.05.91 г.№ 1060-XII. На основании его ст.57 педагогические и научно-педагогические работники, кроме указанной выше выплаты, имеют право на дополнительную матпомощь на оздоровление также в размере месячного должностного оклада. Ее выдают по месту основной работы при уходе в очередной ежегодный отпуск. Следует помнить, - если вместо отпуска выплачивают компенсацию за неиспользованный отпуск, то матпомощь на оздоровление не предоставляют.

3. Постановление КМУ "Об упорядочении условий оплаты труда работников аппарата органов исполнительной власти, местного самоуправления и их исполнительных органов, органов прокуратуры, судей и других органов" от 13.12.99 г. № 2288. Его пп.3 п.2 позволяет выплачивать госслужащим и другим работникам учреждений и организаций, указанных в этом документе, матпомощь на оздоровление не в размере месячного оклада, а исходя из среднемесячной зарплаты. Это, согласитесь, существенная разница.

Итак, мы выяснили, что матпомощь на оздоровление - зарплата. Вот и получается: при определении права работника на льготу в конкретном месяце нужно к зарплате за отработанные дни в этом месяце и отпускным прибавить еще и матпомощь. И если общая сумма будет больше 510 грн., то право на социальную льготу утрачивается. А значит, со всей суммы помощи следует удержать налог с доходов по ставке 13%. Как вы понимаете, делать это придется в большинстве случаев.

Теперь поговорим о взносах в Пенсионный и социальные фонды. Общая база для их начисления и удержания - зарплата, в т.ч. и матпомощь на оздоровление, облагаемая налогом с доходов. Поэтому если с нее не удерживают налога с доходов, то и социальными взносами облагать ее не надо. Если же в течение года общая сумма матпомощи превысит 365 грн. (и при этом сохраняется право на социальную льготу), то взносы исчисляют из суммы превышения.

Что касается валовых расходов, то исходя из пп.5.6.1 Закона о прибыли в их состав можно отнести расходы на оплату труда, кроме сумм матпомощи, освобожденных от налогообложения согласно Закону о доходах. Выходит, включить в валовые расходы можно только ту матпомощь, с которой удержан налог с доходов, а необлагаемая ее сумма туда не попадет. Для получения помощи работник пишет заявление. На его основании руководитель предприятия издает соответствующий приказ (распоряжение). Рассмотрим пример.

Пример.

Работник идет в отпуск с 11 мая 2004 года на 18 календарных дней. Ему начислили: зарплату- 30 грн., отпускные - 180 грн. и матпомощь на оздоровление - 250 грн. Всего- 460 грн. (что меньше 510 грн.). Работник имеет право на общую налоговую социальную льготу (61,50 грн.). В таком случае матпомощь не облагают.

Как эту операцию отражают в бухгалтерском и налоговом учете, см. в таблице.

Таблица

Если же, допустим, зарплата - 50 грн., отпускные - 400 грн., а матпомощь - 365 грн. (всего - 815 грн.), то никакой социальной льготы, естественно, не будет, и всю начислен

ную сумму придется облагать налогом с доходов и социальными взносами.

Список нормативно-правовых актов

1. КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины.

2. Закон об отпусках - Закон Украины "Об отпусках" от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

3. Закон об оплате труда - Закон Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

4. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

5. Закон о доходах - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV.

6. Закон о нетрудоспособности - Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.01 г. № 2240-III.

7. Закон № 796 - Закон Украины "О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы" от 28.02.91 г. № 796-XII.

8. Постановление № 225 - постановление КМУ "О максимальной величине фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельной сумме заработной платы (дохода), с которых взимаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды" от 07.03.01 г. № 225.

9. Порядок № 1266 - Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.

10. Порядок № 100 - Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

11. Постановление № 45- постановление КМУ "Об утверждении условий, продолжительности, порядка предоставления и оплаты творческих отпусков" от 19.01.98 г. № 45.

12. Постановление № 634 - постановление КМУ "Об утверждении Порядка, продолжительности и условий предоставления ежегодных отпусков работникам, которые учатся в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения, где учебный процесс имеет свои особенности" от 28.06.97 г. № 634.

13. Список 1 - Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость работников на работах в которых дает право на ежегодный дополнительный отпуск, утвержденный постановлением КМУ от 17.11.97г. № 1290.

14. Список 2 - Список производств, работ, профессий и должностей работников, работа которых связана с повышенной нервно-эмоциональной и интеллектуальной нагрузкой или выполняется в особых природных географических и геологических условиях и условиях повышенного риска для здоровья, что дает право на ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда, утвержденный постановлением КМУ от 17.11.97 г. № 1290.

15. Приказ № 16 - приказ Минтруда Украины "Об утверждении Порядков применения Списков производств, работ, цехов, профессий и должностей, занятость работников в которых дает право на ежегодные дополнительные отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями труда и за особый характер труда" от 30.01.98 г. № 16.

16. Приказ № 383/55 - приказ Министерства здравоохранения Украины, Министерства труда и социальной политики Украины "Об утверждении Показателей и критериев условий труда, по которым будут предоставляться ежегодные дополнительные отпуска работникам, занятым на работах, связанных с негативным влиянием на здоровье вредных производственных факторов" от 31,12.97 г. № 383/55.

17. Список № 570 - постановление КМУ "Об утверждении Списка работ, профессий и должностей работников лесной промышленности и лесного хозяйства, государственных заповедников, национальных парков, имеющих лесные площади, лесо-охотничьих хозяйств, постоянных лесозаготовительных и лесохозяйственных подразделений других предприятий, а также лесничеств, которым предоставляется ежегодный основный отпуск продолжительностью 28 календарных дней, и Порядка его применения" от 09.06.97 г. № 570.

18. Порядок № 346 - постановление КМУ "Об утверждении Порядка предоставления ежегодного основного отпуска продолжительностью до 56 календарных дней руководящим работникам учебных заведений и учреждений образования, учебных (педагогических) частей (подразделений) других учреждений и заведений, педагогическим, научно-педагогическим работникам и научным работникам" от 14.04.97г. № 346.

19. Список № 278 - постановление КМУ "Об утверждении Списка сезонных работ и сезонных отраслей" от 28.03.97 г. № 278.

20. Рекомендации № 7 - Рекомендации относительно порядка предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда от 10.10.97 г. № 7.

21. Инструкция о пенсионных взносах - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.01 г. № 21-1.

22. Инструкция по статистике заработной платы - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. № 5.

23. Инструкция об инвентаризации - Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69.

24. Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

25. П(С)БУ 11 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 "Обязательства", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. № 20.

26. П(С)БУ 26 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 26 "Выплаты работникам", утвержденное приказом Минфина Украины от 28.10.03 г. № 601.

“Все о бухгалтерском учете”, № 41-42 (952), 6 мая 2004 г.

Документи що посилаються на цей