КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
О налоговых взаимозачетах в 2004 году
ВОПРОС: Слышали о том, что со второго полугодия 2003 года возмещение НДС не может осуществляться в счет уплаты акцизного сбора и других платежей, которые уплачиваются в Государственный бюджет Украины. Но на семинаре как-то было сказано, что с 2004 года такое опять возможно. Так ли это?
ОТВЕТ: Для того чтобы ответить на поставленный вопрос, сначала вспомним хронологию и этапы изменений по указанному вопросу.
Подпунктом 7.7.3 пункта 7.7 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) было предусмотрено, что по желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу. Осуществление возмещения путем уменьшения платежей по другим налогам, сборам (обязательным платежам) не разрешалось.
В то же время статьей 4 Указа Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. № 857/98 (далее - Указ) требования относительно возможности возмещения НДС были несколько расширены.
Так указанной статьей Указа предусматривалось, что в случае когда сумма налога на добавленную стоимость, определенная как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода, имеет отрицательное значение, такая сумма зачисляется в погашение задолженности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость, которая возникла в истекших отчетных периодах, а при отсутствии задолженности - в уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика в течение трех последующих отчетных периодов. Это правило не распространяется на порядок бюджетного возмещения при налогообложении операций, которые облагаются налогом по нулевой ставке.
Если сумма отрицательного значения налога не погашается суммами налоговых обязательств, которые возникли в течение трех последующих отчетных периодов, такая сумма подлежит возмещению из Государственного бюджета Украины на условиях, определенных законодательством, в течение месяца, который наступает после предоставления декларации за третий отчетный период после возникновения отрицательного значения налога.
Расчет суммы бюджетного возмещения при налогообложении операций по продаже товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по нулевой ставке, проводится в порядке, предусмотренном законодательством для налогоплательщиков, которые применяют квартальный налоговый период. Такое бюджетное возмещение осуществляется в течение месяца, который наступает после предоставления декларации за отчетный период, в котором были осуществлены такие операции.
При этом статьей 4 Указа было установлено, что сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу или других налогов, сборов (обязательных платежей), которые зачисляются в Государственный бюджет Украины. Такое решение налогоплательщика отражается в налоговой декларации.
Такое правило возмещения НДС (относительно возможности зачисления в счет других налогов, сборов (обязательных платежей), которые зачисляются в Государственный бюджет Украины) действовало до принятия Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" от 09.08.2003 г. № 1069-IV (далее -Закон № 1069).
Дело в том, что этим Законом № 1069 были внесены дополнения в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" в виде статьи 72 следующего содержания:
"Статья 72. Приостановить осуществление возмещения сумм налога на добавленную стоимость, которые подлежат возврату налогоплательщикам из бюджета, путем зачисления в счет платежей по акцизному сбору, который зачисляется в Государственный бюджет Украины".
Статьей 71 Закона Украины "О государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.2003 г. № 1344-IV (далее - Закон о госбюджете на 2004 г.) также предусмотрен запрет осуществления расчетов с бюджетом в неденежной форме, в том числе путем взаимозачета, применения векселей, бартерных операций и зачисления встречных платежных требований в финансовых учреждениях, за исключением операций, связанных с государственным долгом Украины и предоставленными кредитами под государственные гарантии для закупки сельскохозяйственной техники иностранного производства, а также расчетов Министерства обороны Украины, предусмотренных статьей 98 этого Закона, и операций по уплате налога на добавленную стоимость при импортировании на таможенную территорию Украины товаров, которые ввозятся по прямым договорам для собственных производственных нужд (не предусмотрены для дальнейшей продажи).
Но в то же время статьей 8 Закона о госбюджете на 2004 г. предусмотрена возможность органам государственной налоговой службы Украины зачислять подлежащие возмещению суммы налога на добавленную стоимость плательщикам, которым в соответствии с законом реструктуризирована задолженность по этому налогу и другим реструктуризированным суммам налогов, которые принадлежат государственному бюджету, и/или предоставлена отсрочка/рассрочки по уплате этих налогов в счет уменьшения реструктуризированных и/или отсроченных (рассроченных) сумм указанных налогов независимо от определенного законом срока их реструктуризации и/или отсрочки (рассрочки).
Кроме того, указанной статьей предусмотрена также возможность осуществлять возмещение сумм налога на добавленную стоимость в части, подлежащей зачислению на текущий счет налогоплательщиков, которые имеют просроченную задолженность перед государством по кредитам, привлеченным государством или под государственные гарантии, займам и финансовой помощи на возвратной основе, предоставленными из государственного бюджета, в 2004 году в первую очередь в счет погашения задолженности такого налогоплательщика перед государством по указанным кредитам, займам и финансовой помощи на возвратной основе.
Наверное именно о таких случаях речь и шла на семинаре. Такие случаи являются исключением из общего правила возмещения НДС, которое действует в настоящее время.
А. Винцевич,
Главный государственный налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 4, 23 января – 29 января 2004г.
Подписной индекс 33822