Заполнение годовых приложений декларации
по налогу на прибыль предприятия

Согласно Порядку № 143 упрощенная форма декларации подается по итогам первых трех кварталов отчетного года. Годовая декларация имеет полную форму и отличается от сокращенной только тем, что налогоплательщики предоставляют ее с квартальными приложениями, отмеченными буквой "К", а также годовые приложения, отмеченные буквой "Р":

Р1 - Сумма взносов на долгосрочное страхование жизни и дополнительное пенсионное страхование;

Р2 - Сумма начисленных налогов, сборов (обязательных платежей), которые включаются в валовые расходы;

РЗ - Затраты на добровольное перечисление средств, передачу товаров (работ, услуг);

Р4 - Расчет валовых расходов при осуществлении операций с нерезидентами, которые имеют оффшорный статус.

Указанные приложения не несут отдельной информации, они только расшифровывают некоторые суммы декларации.

Порядок № 143 не дает конкретных указаний, как заполнять эти приложения, поэтому при их составлении необходимо руководствоваться соответствующими пунктами Закона о прибыли.

Посмотрим порядок заполнения этих годовых приложений.

Сумма взносов на долгосрочное страхование жизни, дополнительное
пенсионное страхование (строка 04.5 декларации, Приложение Р1).

Если были указанные платежи, то они дают возможность увеличить валовые расходы в пределах, оговоренных пп. 5.6.2 и п. 5.8 Закона о прибыли.

Из п. 5.6.2: "...Если в соответствии с договором долгосрочного страхования жизни налогоплательщик уплачивает за свой счет добровольные страховые платежи в пользу наемных работников, которые находятся с ним в трудовых отношениях и у которых это место является основным местом работы, то такой налогоплательщик может отнести в состав валовых затрат каждого календарного квартала сумму фактически уплаченных страховых платежей, не превышающую 15 процентов от заработной платы, полученной таким работником от такого налогоплательщика в течение такого календарного квартала, но не более 6000 гривен в расчете на одного застрахованного работника в течение отчетного налогового года.

При этом, если налогоплательщик одновременно уплачивает взносы на дополнительное пенсионное обеспечение (страхование) работника в соответствии с пунктом 5.8 настоящей статьи, такой налогоплательщик может отнести в валовые расходы каждого календарного квартала сумму взносов, фактически уплаченных на долгосрочное страхование жизни работника и на его дополнительное пенсионное обеспечение (страхование), которые совокупно не превышают 15 процентов заработной платы, полученной таким работником от такого налогоплательщика в течение такого календарного квартала".

В п. 5.8 описано, что такое дополнительное пенсионное обеспечение (пенсионный план), а в п. 1.37 дано определение термина "договор долгосрочного страхования жизни".

Рассмотрим пример заполнения Приложения Р1 на условных числах (в тыс. грн.).

Пример заполнения Приложения Р1.

Заполнять приложение Р1 необходимо, если в течение 2003 года налогоплательщик уплачивал в пользу своих работников взносы на долгосрочное страхование жизни и дополнительное пенсионное страхование. Расходы за период с января по декабрь постепенно накапливаются в строке 04.5 декларации.

Налогоплательщик должен постоянно контролировать разрешенный лимит таких расходов. В строке 1 показывается максимальная сумма, которая может быть включена в состав валовых расходов и оставляется в строке 04.5 приложения Р1 и в строке 04.5 декларации за год. Таким образом сумма меньше чем в строке 1 может быть, а больше быть не должна.

Сумма в строках 5.1 и 5.2 приложения Р1 всегда будет одинаковой, т. к. в них идет речь о 15% заработной платы одних и тех же работников.

Для правильного заполнения строк 3 и 5 застрахованные работники должны быть разделены на две группы. При определении значения строки 3 учитываются количество и совокупный налогооблагаемый доход работников, получающих за счет предприятия дополнительное пенсионное страхование. При определении значения строки 5 учитывается количество и заработная плата работников, получающих одновременно и дополнительное пенсионное страхование, и долгосрочное страхование жизни. Заметим, что в Приложении Р1 не делается различия между заработной платой и совокупным налогооблагаемым доходом, что не соответствует пп. 5.6.2 и пп. 5.8.4 Закона о прибыли.

Данные, показываемые в строке 01.6 Приложения Р1 увеличивают суммы валового дохода предприятия. Эта строка заполняется, если договор долгосрочного страхования в отчетном году расторгается досрочно. При составлении квартальной отчетности последствия досрочного расторжения договоров страхования показываются в строке 01.6 декларации.

В валовые доходы будут включаться:

- суммы страховых платежей по такому договору по результатам налогового периода, на который приходится такое досрочное расторжение или нарушение других требований;

- пеня, начисленная на сумму таких страховых платежей, исчисленная в соответствии с пп. 7.2.4 Закона о прибыли.

Суммы начисленных налогов, сборов (обязательных платежей),
которые включаются в валовые расходы (строка 04.6 декларации, Приложение Р2).

В этом приложении показываются налоги, сборы (обязательные платежи) в соответствии со ст. 14 и 15 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. № 1251-XII. Приложение Р2 расшифровывает сумму, показываемую в строке 04.6 декларации. В Приложении Р2 расшифровываются начисленные за текущий год все виды налогов, независимо от сроков их уплаты в бюджет. Предприятие может включить в эту строку также суммы переплат по этим налогам, сборам, если это произошло в текущем году (основание пп. 5.2.5 Закона о прибыли).

Если налогоплательщик желает что-либо дополнительно разъяснить по суммам начисленных (уплаченных) налогов, сборов, обязательных платежей, он может подать пояснения в произвольной форме в органы налоговой службы, куда предоставляет декларацию.

Пример заполнения Приложения Р2.

* За умови їх запровадження

** До закінчення терміну дії збору

Расходы на добровольное перечисление средств, передачу товаров (работ, услуг)
(строка 04.8 декларации, Приложение РЗ)

В данном приложении расшифровывается значение строки 04.8 декларации. Включение понесенных затрат в состав валовых расходов регулируется пп. 5.2.2, 5.2.3, 5.2.11, 5.2.13 и 5.2.17 Закона о прибыли.

Необходимо отметить, что в самой форме приложения РЗ имеют место ошибки, которые неправильно трактуют перечисленные подпункты Закона о прибыли.

Для того чтобы разобраться, как следует поступать при заполнении Приложения РЗ, приведем форму этого приложения, а затем на примерах попробуем ее заполнить.

Пример заполнения Приложения РЗ.

Пример 1. По итогам работы за 2002 год предприятие имело налогооблагаемую прибыль в размере 120000 грн. Эта сумма проставляется в строке А Приложения РЗ. В течение 2003 года предприятие перечислило неприбыльным организациям и бесплатно передало товаров на сумму 10000 грн.

В соответствии с пп. 5.2.2 в состав валовых расходов может быть включена сумма не менее 2% и не более 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего года, т. е.:

не более 120000 х 0,05 = 6000 грн.

И сумма 6000 грн. должна быть поставлена в строках 1, В и В2 приложения РЗ.

В то же время форма Приложения РЗ, а именно содержание показателя строки 1 ограничивает возможности предприятий в отнесении понесенных затрат в состав валовых расходов.

Если выполнить требования строки 1 приложения РЗ, то получится, что в состав валовых расходов можно отнести только сумму равную:

120000 х 0,05 - 120000 х 0,02 = 3600 грн.

Но такой алгоритм не соответствует пп. 5.2.2 Закона о прибыли.

Поэтому необходимо при заполнении строки 1 руководствоваться нормами Закона о прибыли, но вместе с декларацией за 2003 год представить пояснения и свои аргументы в случае заполнения строки 1 Приложения РЗ.

Пример 2. Предприятие перечислило организации всеукраинского объединения лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы 5000 грн. Оплата была проведена в IV квартале 2003 года.

Если буквально понимать пп. 5.2.3 Закона о прибыли, то чтобы определить, какую сумму этих затрат можно отнести на валовые расходы, необходимо знать налогооблагаемую прибыль предыдущего отчетного периода. В данном случае это налогооблагаемая прибыль, полученная за три квартала 2003 года, и пусть эта сумма составит 40000 грн. Тогда 10% от этой суммы будет 4000 грн.

В тоже время алгоритм заполнения Приложения РЗ позволяет отнести в состав валовых расходов сумму, равную 10% от налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, показанную в строке А, т. е.: 120000 х 0,1 = 12000 грн., и таким образом вся сумма помощи в размере 5000 грн. может включатся в состав валовых расходов.

Как видим, существуют противоречия между Законом о прибыли и порядком заполнения Приложения РЗ. Точно такая же ситуация возникает при заполнении строки 5 Приложения РЗ в соответствии с пп. 5.2.13 Закона о прибыли.

Учитывая, что нормы Закона о прибыли стоят выше по значению, чем порядок заполнения приложений к декларации, мы советуем руководствоваться именно ими.

И поэтому, по данным нашего примера, в строку 2 Приложения РЗ необходимо поставить сумму, равную 4000 грн.

При предоставлении декларации за 2003 год и заполнении Приложения РЗ, когда оно расходится с утвержденной формой, необходимо предоставить письменные пояснения со своими аргументами.

Расчет валовых расходов при проведении операций
с нерезидентами, который имеет оффшорный статус
(строка 04.11 декларации, Приложение Р4).

Все эти расходы в сокращенных декларациях в строке 04.11 показываются на основе первичного учета, и только при полной годовой декларации они расшифровываются в Приложении Р4.

В строке 04.11 декларации отражается стоимость приобретенных для производственной деятельности товаров (работ, услуг). Уплаченные авансы в оффшорные зоны в валовые расходы не включаются и в этой строке не показываются. Правда, это правило, относится ко всем нерезидентам в соответствии с пп 11.2.3 Закона о прибыли.

При заполнении строки 04.11 необходимо учитывать изменения в перечне оффшорных зон, которые имели место в течение 2003 года.

До 24 февраля 2003 года действовал перечень оффшорных зон, утвержденный Распоряжением Кабинета Министров Украины от 14.02.2002 г. № 53-р.

А уже после 1 апреля 2003 года действует перечень оффшорных зон, утвержденный Распоряжением Кабинета Министров Украины от 24.02.2003 г. № 77-р., что следует из п. 18.3 Закона о прибыли.

Пример заполнения Приложения Р4.

Приложений Р4 должно быть столько, сколько необходимо чтобы записать все договора, которые имели место с нерезидентами, расположенными в оффшорных зонах.

Общая сумма затрат по приобретению товаров (работ, услуг) у оффшорного нерезидента показывается в гривнях после пересчета сумы договоров по правилам п. 7.3 Закона о прибыли.

В валовые расходы включается только 85% сумм, показанных в графе 3 Приложения Р4.

Вот и все годовые приложения к декларации. Их также необходимо подписывать. Если какие-то приложения не имеют показателей, они и не предоставляются в налоговые органы.

Нормативные документы:

1. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли);

2. Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержден Приказом ГНАУ от29.03.2003 г. № 143 (далее - Порядок № 143).

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, №5, 30 января – 5 февраля 2004г.
Подписной индекс 33822

Документи що посилаються на цей