Дивиденды: налог с доходов физлиц

Выплата дивидендов в пользу физического лица (резидента)

При выплате дивидендов простым людям, как и предприятиям, начисляют авансовый взнос по налогу на прибыль. Впрочем, обязательно помните и о законодательстве по налогообложению доходов физических лиц.

До 2004 года о нас, как вы помните, заботился Декрет о подоходном налоге, а с 1 января его сменил на посту Закон о доходах. Что делать с дивидендами, начисленными до 2004 года, которые выплачивают только сегодня? Разобраться нам поможет п.22.6 Закона о доходах. Согласно ему доходы, начисленные ранее в пользу налогоплательщиков, облагают налогами по правилам, действовавшим на момент такого начисления, независимо от сроков их фактической выплаты.

Исходя из пп."т" п.1 ст.5 Декрета о подоходном налоге, суммы дивидендов, обложенные налогом во время их выплаты на основании Закона о прибыли, в состав совокупного налогооблагаемого дохода граждан не включали, а следовательно, и не облагали подоходным налогом. Так что когда вы сейчас выдаете гражданам дивиденды, начисленные в прошлых годах, ни подоходный налог, ни налог с доходов их не коснутся.

Но не забывайте: если вы затянете выплату прошлогодних дивидендов до 2005 года, их придется облагать налогом согласно Закону о доходах.

Дивиденды, начисленные в 2004 году, попадают в сферу действия Закона о доходах.

Предприятие, которое выплачивает дивиденды физическим лицам, автоматически становится налоговым агентом своих собственников (участников) (пп.9.3.1 Закона о доходах). С начисленной суммы оно обязано удержать налог с доходов (13%).

Его перечисляют в бюджет при выплате дивидендов единым платежным поручением (пп.8.1.2 Закона о доходах). А если дивиденды начислены, но не выплачены, то налог перечисляют в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором начислены дивиденды. То есть если дивиденды начислили, например, в апреле, то в бюджете налог с доходов должен оказаться не позднее 20 мая. Причем независимо от способа выплаты дивидендов в 20-дневный срок по окончании месяца, в котором это произошло, в налоговую подают налоговый расчет.

Налоге доходов обходит дивиденды исключительно тогда, когда их начисляют в виде акций (долей, паев), эмитированных предприятием, которое начисляет дивиденды (пп.4.3.17 Закона о доходах). Обратите внимание: такое начисление дивидендов не должно изменять пропорции участия всех собственников предприятия в его уставном фонде, а последний необходимо увеличить на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов!

Пенсионные взносы на дивиденды не начисляют и с них не удерживают, ведь базой для этого является зарплата и вознаграждения за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (ст. 19 Закона о пенсионном страховании). Изложенное распространяется и на взносы на социальное страхование (ст. 1 Закона о ставках).

Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1. Предприятие "Кактус" выплатило в 2004 году дивиденды, начисленные в декабре 2003 года. Корреспонденция счетов по выплате дивидендов приведена в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерский учет выплаты деньгами дивидендов,
начисленных в 2003 году

Как видите, все элементарно. Другое дело, если дивиденды начисляют уже в 2004 году.

Пример 2. 000 "Шар" начислило в 2004 году дивиденды своим учредителям в сумме 7200 грн. Дивиденды выдали деньгами (см. таблицу 2).

Таблица 2

Бухгалтерский учет выплаты деньгами дивидендов,
начисленных в 2004 году

Пример 3. (с использованием упрощенного плана счетов). Сельхозпредприятие "Бурячок" (неплательщик ФСН) начислило в 2004 году дивиденды своим учредителям (неработникам предприятия) в сумме 7200 грн. (см. таблицу 3).

Дивиденды в соответствии с решением собственников предприятия, выплатили картофелем по 0,60 грн. за 1 кг (себестоимость - 0,42 грн. за 1 кп обычная цена (без НДС) - 1,10 грн. за 1 кг).

Сумма налога с доходов составляет:

7200 грн. х 13% = 936 грн.

Исчислим количество картофеля, подлежащего выдаче:

(7200 грн. - 936 грн.) : 0,60 грн./кг = 10440 кг

Выясним налоговые обязательства по НДС:

10440 кг х 1,10 грн. х 20% = 2296,8 грн.

Таблица 3

Бухгалтерский учет выплаты дивидендов продукцией
неработникам предприятия

Пример 4 (см. таблицу 4 ). Сельхозпредприятие "Турнепс" (плательщик ФСН) начислило в 2004 году дивиденды своим собственникам (работники предприятия) в сумме 7200 грн.: А. Недригайло - 4000 грн., Я. Мотузкину - 3200 грн. Собственники постановили: А. Недригайло в счет начисленных дивидендов предоставить услуги по вспашке его земельного участка площадью 8 га, а остальное выплатить наличными; Я. Мотузкину выдать DVD-плеер. Себестоимость вспашки 1 га- 120 грн., отпускная цена (она же обычная) -150 грн. без НДС. Балансовая стоимость DVD-плеера - 2650 грн., отпускная (включая НДС) - 2784 грн.

Определим сумму наличности, доставшуюся А. Недригайло:

4000 - (4000 грн. х 13%) - (8 га х 180 грн./га) = 2040 грн.

Исчислим налоговые обязательства по НДС за предоставленные услуги вспашки:

8 га х 150 грн./га х 20% = 240 грн.

Таблица 4

Бухгалтерский учет выплаты дивидендов продукцией
работникам предприятия

Выплата дивидендов по привилегированным акциям

В соответствии с пп.7.8.7 Закона о прибыли выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям (другим корпоративным правам), которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, большей суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, имеет свои особенности. Ее приравнивают в целях налогообложения к выплате заработной платы с надлежащим налогообложением и отнесением суммы выплат к валовым расходам налогоплательщика. При этом авансовый взнос по налогу на дивиденды не взимают.

Таким образом, предприятие-эмитент имеет право отразить в валовых расходах сумму привилегированных дивидендов, но уже не на основании пп.5.6.1 Закона о прибыли. К такому выводу нас подтолкнуло вот что: действительно, пп.7.8.7 Закона о прибыли упоминает указанные выплаты в ракурсе заработной платы, но только в целях налогообложения доходов физических лиц, ибо далее еще раз уточняет, что это не дивиденды. Поэтому валовые расходы плательщика-эмитента возникнут именно согласно пп.5.2.9 Закона о прибыли как суммы расходов, предусмотренные пп.7.8.7 этого же Закона.

Следовательно, привилегированные дивиденды оправдывают свое название - с позиции того, кто их выплачивает.

Если привилегированные дивиденды начислили в 2003 году, а выплачивают в текущем году, их, руководствуясь п.22.6 Закона о доходах, облагают налогом согласно Декрету о подоходном налоге (см. письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 04.03.03 г. № 06-10/155). Удерживают подоходный налог по шкале ставок без учета необлагаемого минимума доходов граждан и других льгот по подоходному налогу. Приведенный порядок налогообложения, по мнению ГНАУ (письмо от 12.06.03 г. № 5348/6/17-0516), применяют к привилегированным дивидендам, причем все равно, является ли работником предприятия получающее их лицо. Снова обратимся к примеру.

Пример 5. ОАО "Капелька" в 2003 году начислило господину Комирчуку (неработник предприятия) дивиденды на привилегированные акции в размере 1500 грн.

Сумма подоходного налога по шкале равна:

189,55 грн. + 1,7 грн.* + (1500 грн. - 1020 грн. ) х 30% = 335,25 грн.

Когда привилегированные дивиденды начисляю и выплачивают уже в 2004 году, они подпадают под Закон о доходах. Во втором абзаце пп.7.8.7 Закона о прибыли записано: при выплате привилегированных дивидендов авансовый взнос "не взимается, этакая выплата не подлежит налогообложению как дивиденд согласно нормам закона по вопросам налогообложения доходов физических лиц". Однако в Законе о доходах о таком случае ни слова.

Как поступить? Какой закон выполнять? Мы убеждены: Закон о доходах никак не влияет на налогообложение прибыли предприятия и наоборот - Закон о прибыли не касается начисления налога с доходов.

С точки зрения Закона о доходах налогообложение и привилегированных дивидендов, и обычных - одинаковое. Объяснения просты. Закон о доходах начал работать позже, чем пп.7.8.7 Закона о прибыли. И в его п.22.2 говорится: "если нормы других законов или других законодательных актов, содержащих правила налогообложения доходов (прибыли) физических лиц, противоречат нормам настоящего Закона, приоритет имеют нормы настоящего Закона".

Другими словами, эмитент корпоративных прав, выплачивая привилегированные дивиденды, обязан удержать с них налог в размере 13%, а также предоставить "Налоговый расчет резидента, который выплачивает дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц".

Какая участь ожидает пенсионные и социальные взносы по привилегированным дивидендам? Несмотря на то что Закон о прибыли приравнивает последние к зарплате, это,

повторим, касается только налогообложения начисленных сумм и уплаты авансового взноса. В то же время Закон о прибыли никак не влияет на начисление (удержание) пенсионных и социальных взносов. Поскольку привилегированные дивиденды все-таки фактически не зарплата, а также не связаны с выполнением работ (предоставлением услуг), пенсионные и социальные взносы начислять и удерживать не нужно.

Пример 6. ОАО "Шатун" выплатило господину Шкарбуну дивиденды по привилегированным акциям в размере 500 грн. Бухгалтерский учет представлен в таблице 5.

Таблица 5

Бухгалтерский учет выплаты дивидендов по привилегированным акциям

-------------------

* Из-за того, что необлагаемый минимум здесь не учитывают, налог с этой суммы составляет: 17 грн. х 10% =1,70 грн.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. ГКУ - Гражданский кодекс Украины.

2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

3. Закон о доходах - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV.

4. Закон о пенсионном страховании - Закон Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" от 09.07.03 г № 1058-IV.

5. Закон о ставках - Закон Украины "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" от 11.01.01 г. № 2213-III.

6. Закон о страховании от несчастного случая - Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности" от 23.09.99 г. № 1105-XIV.

7. Декрет о подоходном налоге - Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92.

“Все о бухгалтерском учете”, № 47 (958), 24 мая 2004 г.

Документи що посилаються на цей