Комментарий к письму ГНА Украины
от 17.02.2004 г. № 1110/6/15-1316
Налоговый учет возвратной финпомощи-3
Налоговики в очередной раз озадачились, как отражать в налоговом учете возвратную финансовую помощь (далее — ВФП), полученную до 01.01.03 г. Нельзя признать, что мы рады такому факту.
Но прежде чем изложить свои аргументы, вспомним предысторию вопроса. Согласно п.1 р.II Переходных положений Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.02 г. № 349-IV возвратная финансовая помощь, предоставленная до момента вступления в силу настоящего Закона, облагается налогом по правилам, действовавшим на момент ее предоставления. При этом если налогоплательщик включил суммы такой возвратной помощи в состав валовых доходов в соответствии с разъяснениями контролирующих органов, такой налогоплательщик имеет право включить суммы такой возвратной финансовой помощи (ее части) в состав валовых расходов по результатам налогового периода, в котором происходит ее возврат. Это правило действует до 1 января 2004 года.
Суть нашей публикации изданную тему сводилась к следующему: если вы не отражали на сумму ВФП валового дохода в периоде ее получения (до 01.01.03 г), то ничего в 2004 году изменять в учете не стоит — ее показывают по-старому, те никак. Иная картина у тех, кто, опираясь на советы ГНАУ увеличивал валовой доход на ВФП. Им лучше было вернуть ее до нового года и реализовать свое право на валовые расходы. После указанной даты получить валовые расходы по такой ВФП уже нельзя.
В комментируемом письме налоговики пришли к другому выводу—парадоксальному: "сумма возвратной финансовой помощи, которая осталась не возвращенной по
окончании указанного срока, облагается налогом в соответствии с правилами, определенными абзацем третьим пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закона, а именно: включается в валовой доход налогоплательщика в случае ее невозврата до конца отчетного периода". Итак, в чем же ошибочность этой позиции?
Во-первых, согласно пп.4.1.6 Закона о прибыли, для того чтобы отнести ВФП к валовому доходу, нужно сначала получить ее в отчетном периоде, т.е. в любом периоде после появления нынешней редакции пп.4.1.6 (после 01.01.03 г.).
Во-вторых, ее должны предоставить лица, которые не являются плательщиками налога на прибыль (нерезиденты, физлица, в том числе учредители и предприниматели, юрлица (единщики, спецпатентщики)) или имеют льготы по налогу на прибыль. В остальных случаях валового дохода не отражают.
И наконец, всегда помните: письма ГНАУ не имеют силы нормативно-правового акта и не обязательны к исполнению. Кроме того, в письме от 19.12.03г. №10401/6/31-0016 ГНАУ предупреждала — налоговое разъяснение, предоставленное на запрос конкретного налогоплательщика, предназначено лишь для этого налогоплательщика. Причем оно предоставляется налогоплательщику для правильности применения норм налогового законодательства в его налоговом учете, а не для использования в предпринимательской деятельности или при оказании юридических или аудиторско-консалтинговых услуг.
“Все о бухгалтерском учете”, № 46 (957), 20 мая 2004 г.