КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ
Что необходимо знать гражданам в связи с вступлением
в силу Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц"
1 января 2004 года вступил в силу Закон Украины от 22.05.2002 № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон № 889), который содержит немало новаций, которые, без преувеличения, будут касаться каждого гражданина.
В первую очередь необходимо отметить об изменении ставок налогообложения доходов граждан. С 1 января по 31 декабря 2006 года основная ставка налога с доходов физических лиц установлена на уровне 13 процентов независимо от размера и места получения дохода. С 1 января 2007 года эта ставка будет составлять 15 процентов.
Напомним, что доходы физических лиц, полученные по месту основной работы, до 1 января 2004 года подлежали налогообложению по прогрессивной шкале ставок подоходного налога с граждан (от 10 до 40 процентов). Доходы, полученные гражданами не по основному месту работы, облагались налогом по единой ставке - 20 процентов.
Таким образом, с целью налогообложения с 1 января текущего года уже не имеет значения место получения гражданами дохода (основное или неосновное место работы) и его размер.
Бесспорно, установление фиксированной 13-процентной ставки подоходного налога направлено не только на существенное уменьшение налоговой нагрузки на граждан Украины, а также на обеспечение максимального положительного воздействия на развитие экономики государства, легализации субъектами предпринимательской деятельности средств на заработную плату персонала и усиление социальной защиты наемных работников. Законом № 889 четко определены плательщики налога с доходов физических лиц, объекты налогообложения и перечень доходов, которые включаются и не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода.
Важной особенностью для граждан, определенной в новом законе, является установление права налогоплательщика на налоговый кредит по результатам отчетного налогового года, который является суммой расходов, фактически понесенных налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов - физических или юридических лиц в течение отчетного года (кроме расходов на уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора). На сумму налогового кредита разрешается уменьшение суммы общего годового налогооблагаемого дохода. Основания для начисления налогового кредита с указанием конкретных сумм отражаются в годовой налоговой декларации.
Инструкция о порядке начисления налогоплательщиком налогового кредита относительно налога с доходов физических лиц утверждена приказом ГНА Украины от 22.09.2003 № 442, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 01.10.2003 № 879/ 8200.
Стоит подчеркнуть, что в налоговый кредит включаются только те фактически понесенные расходы, которые подтверждены налогоплательщиком документально, а именно: фискальным или товарным чеком, кассовым ордером, товарной накладной, другими расчетными документами или договором, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких расходов. Необходимо также обратить внимание на то, что налоговый кредит может быть начислен исключительно резидентом, который имеет индивидуальный идентификационный номер. Общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать суммы общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в течение отчетного года как заработная плата.
Как и ранее, налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода. Однако вместо не облагаемого налогом минимума доходов граждан введено понятие "налоговой социальной льготы". Она применяется к доходу, полученному налогоплательщиком как заработная плата в течение отчетного налогового месяца, если его размер не превышает суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен (в настоящее время это составляет 510 грн. в месяц).
Необходимо обратить особое внимание на то, что налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода на сумму налоговой социальной льготы, если этот доход, получен из источников на территории Украины и от одного работодателя в виде заработной платы.
Размер налоговой социальной льготы определен от уровня минимальной заработной платы (в расчете в месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года.
Налоговая социальная льгота предоставляется:
1. В размере, который равен одной минимальной заработной плате, - любому налогоплательщику.
2. В размере, который равен 150 процентам минимальной заработной платы, - налогоплательщику, который:
- является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
- содержит ребенка - инвалида I или II группы - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
- имеет троих или более детей в возрасте до 18 лет - в расчете на каждого такого ребенка;
- является вдовцом или вдовой;
- является лицом, отнесенным законом к 1-ой или 2-ой категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;
- является учащимся, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом, военнослужащим срочной службы;
- является инвалидом I или II группы, в том числе с детства;
- является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, который подвергся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов.
3. В размере, который равен 200 процентам минимальной заработной платы - налогоплательщику, который является:
- лицом, являющимся Героем Украины, Героем Советского Союза или полным кавалером ордена Славы или Трудовой Славы;
- участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работало в тылу и имеет соответствующие государственные знаки отличия;
- бывшим узником концлагерей, гето и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным;
- лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;
- лицом, которое находилось на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербурга, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года.
Следует обратить особое внимание, что на переходный период (2004 - 2006 гг.) устанавливаются такие размеры налоговой социальной льготы:
- 30 процентов минимальной заработной платы -в течение 2004 года;
- 50 процентов минимальной заработной платы -в течение 2005 года;
- 80 процентов минимальной заработной платы -в течение 2006 года
С 1 января 2007 года размер налоговой социальной льготы будет составлять 100 процентов минимальной заработной платы.
В соответствии с Законом Украины от 25.11.2003 № 1328-IV с 1 января 2004 года размер минимальной заработной платы установлен в размере 205 гривен в месяц, а с 1 января 2005 года этот размер будет составлять 262 гривни в месяц.
Если налогоплательщик имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, налоговая социальная льгота применяется один раз по основанию, которое предусматривает ее наибольший размер.
Необходимо также подчеркнуть, что налоговая социальная льгота применяется к начисленному месячному доходу налогоплательщику в виде заработной платы исключительно по одному месту его начисления (выплаты). При этом налогоплательщик подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы.
Существенные изменения внесены относительно порядка декларирования доходов граждан. Так, годовая декларация об имущественном состоянии и доходах (налоговая декларация) направляется налогоплательщиком, если он:
- обязан подавать такую декларация согласно нормам Закона № 889 или другим законам;
- имеет право подать такую декларацию для получения налогового кредита.
В соответствии с Законом № 889 обязанность налогоплательщика по предоставлению декларации считается выполненной, если он получал доходы исключительно от налоговых агентов, обязанных подавать отчетность по этому налогу в установленном порядке. Налоговый агент - это юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо или нерезидент или его представительство, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность органам государственной налоговой службы в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм закона. Налоговым агентом, в частности, является физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности, которое использует наемный труд других физических лиц, относительно выплаты заработной платы (других выплат и вознаграждений) таким другим физическим лицам.
Законом № 889 установлены определенные особенности относительно налогообложения отдельных видов доходов граждан в 2004 году, а именно .
Налогообложение доходов физических лиц, полученных от осуществления операций по продаже и обмену объектов недвижимости, а также операций, связанных с ипотечным жилищным кредитованием, предусмотрено с 1 января 2005 года. Со следующего года будут вступать в также силу положения Закона № 889 относительно налогообложения дохода, полученного налогоплательщиком вследствие принятия им в наследство средств, имущества, имущественных или неимущественных прав и дохода, полученного как подарок (или вследствие заключения договора дарения).
Налогообложение доходов, полученных физическим лицом от продажи им товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в пределах его предпринимательской деятельности без создания юридического лица, а также физическим лицом, которое уплачивает рыночный сбор, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам.
До вступления в силу специального закона по вопросам налогообложения физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности продолжает действовать раздел IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 № 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями) в части налогообложения доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью. При этом стоит отметить, если физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности или физическое лицо, которое уплачивает рыночный сбор, получает другие доходы (доходы, которые оно получает вне рамок своей предпринимательской деятельности или торговли на рынке), то такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным Законом № 889 для налогоплательщиков, не являющихся такими субъектами предпринимательской деятельности.
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, №6, 6 февраля – 12 февраля 2004г.
Подписной индекс 33822