Телефония глазами бухгалтера:
налоговый и бухгалтерский учет расходов
на подключение и эксплуатацию телефона
(в т.ч. мобильного)

Интересно, сколько времени мы тратим на телефонные разговоры? Давайте сосчитаем: предположим, что каждый говорит минут 10 в день. В неделю получается 70 минут, в месяц - 300, за год - 3650 минут. Не впечатляет? А ведь это 60 часов или двое с половиной суток. Вдумайтесь: из 10 лет жизни мы почти месяц общаемся по телефону. Такое статистическое вступление наглядно доказывает, что телефон играет очень важную роль и в быту, и в бизнесе. Он обязательно присутствует даже на самых маленьких фирмах - без него как без рук. А с недавних пор предприятия начали активно обзаводиться еще и мобилками. Вот мы и решили уделить внимание вопросам подключения и эксплуатации телефонов: как обычных, так и мобильных.

Подключение телефона

Сперва вспомним, из чего могут состоять расходы на телефонизацию:

- прокладка кабеля к помещению;

- разводка кабеля по помещению, установка розеток;

- установка мини-АТС;

- приобретение телефонных аппаратов;

- подключение;

- покупка телефонного номера в собственность.

Данный перечень относится к обычному телефону. Подключение к оператору мобильной связи мы рассмотрим отдельно (см. стр.8).

Остановимся на каждом этапе более подробно.

Прокладка кабеля

Помещение с подведенным к нему кабелем и некабелированное - это, как говорят в Одессе, две большие разницы. Несомненно, первое можно более продуктивно использовать в хоздеятельности, его стоимость выше. Словом, помещение с кабелем лучше, чем без оного. Следовательно, его прокладка есть не что иное, как улучшение помещения. Кстати, расшифровку самого понятия "улучшение основных фондов" мы находим в Кратких пояснениях. Это "расходы, связанные с модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т.п. объекта основных средств, в результате чего увеличиваются будущие экономические выгоды, которые первоначально ожидаются от его использования". Под это определение прокладка кабеля подходит просто-таки идеально: типичное дооборудование, в результате которого увеличиваются будущие экономические выгоды. Ведь здание с кабелем и продать можно дороже, и в аренду сдать выгоднее, дай использовать телефонизированное помещение можно продуктивнее.

В налоговом учете расходы на улучшение основных фондов регулирует, в частности, пп.8.7.1 Закона о прибыли. Он гласит: "Налогоплательщики имеют право в течение отчетного периода отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в сумме, которая не превышает 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода". Тут все ясно. А вот если сумма улучшений уже выходит за рамки 10-процентного лимита, тогда на сумму превышения "увеличивают балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1, пропорционально совокупной балансовой стоимости таких групп и таких отдельных объектов основных фондов группы 1 на начало расчетного квартала". То есть в нашем случае сумма превышения увеличит стоимости объектов ОФ группы 1 и групп 2, 3 и 4 пропорционально балансовой стоимости таких объектов и групп на начало квартала, в котором происходит улучшение. Также обращаем ваше внимание, что включить расходы на улучшение ОФ в валовые в пределах упомянутого лимита-это не обязанность, а право налогоплательщика. И если вы им воспользоваться не желаете, то расходы на улучшение ОФ можно амортизировать. С чем, кстати, согласна и налоговая администрация, что следует из ее письма от 07.11.03 г. № 9171/6/15-1316.

В бухгалтерском учете расходы на прокладку кабеля увеличивают первоначальную стоимость здания в соответствии с п. 14 П(С)БУ 7 "Основные средства". Напомним его содержание: "Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта". Как вы успели убедиться, прокладка кабеля влечет за собой прирост экономических выгод как прямо, так и косвенно.

Разводка проводов по помещению, установка розеток

В общем-то, учитывают такие расходы точно так же, как и понесенные на прокладку кабеля, ведь помещение с проводом и розетками сулит больше выгод, чем без таких улучшений. Поэтому все сказанное в предыдущем разделе совершенно справедливо и для данного.

Установка мини-АТС

Прежде всего кратко о том, что это такое. Мини-АТС - устройство, с помощью которого можно управлять звонками внутри офиса. Не углубляясь в теорию, объясним на примере. Допустим, у вас в офисе два телефонных номера, а аппаратов - шесть, причем в шести комнатах, в разных концах коридора, на разных этажах. Естественно, каждые три аппарата - параллельные. Теперь представьте: звонит телефон. На втором этаже берет трубку Акулина Кузьминична. "Алло, здравствуйте, попросите, пожалуйста, Тамару Ростиславовну. Срочно, пожалуйста. Это из Биробиджана звонят", - слышит она из трубки. Однако сотрудница находится на параллельном телефоне на третьем этаже. За долгие годы было выработано несколько способов пригласить человека к телефону в такой ситуации. Самый простой, это когда Акулина Кузьминична отвечает: "Перезвоните еще раз". Человек так и делает, но она больше не поднимает трубки. Ведь у нее с Тамарой Ростиславовной уговор: если Акулина не реагирует в течение трех звонков, значит, вызывают Тамару. Еще вариант - стучать дыроколом по батарее или, высунувшись в коридор, надрывать голосовые связки. В конце концов, можно пойти и лично сообщить человеку, что ему звонят. А можно купить мини-АТС и забыть все эти шифрованные звонки и батарейные перестукивания как страшный сон. Тогда Акулина Кузьминична простым нажатием клавиши переадресовывает звонок Тамаре Ростиславовне и кладет трубку. А в кабинете у последней оживает телефон. Особенно удобны такие АТС в крупных компаниях и учреждениях, у которых много телефонных номеров и часто звонящих клиентов. Благодаря АТС абонента не нужно отфутболивать на другие номера, достаточно переключить без разъединения звонка. А еще мини-АТС - это качественная внутренняя связь (между кабинетами или даже отдельными помещениями).

Итак, мини-АТС - устройство, которое прямо не относится к услугам, предоставляемым узлом связи. Используют ее в хозяйственной деятельности больше года, значит, в налоговом учете отводим ей место среди ОФ 2-й группы (пп.8.2.2 Закона о прибыли). Могут возразить, что АТС следует включать в 4-ю группу, но, на наш взгляд, такое суждение ошибочно. Ведь по определению туда попадают "электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, прочие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов)". Мини-АТС - это средство связи, но не телефон. А к 4-й группе относят исключительно телефоны.

Обратите внимание, что в большинстве случаев АТС требует квалифицированной установки, которая денег стоит. Если это так, то такую плату также включают в балансовую стоимость 2-й группы ОФ (пп.8.4.1 Закона о прибыли).

В бухучете мини-АТС тоже учитывают как основное средство. При этом стоимость ее подключения приплюсовывают к первоначальной стоимости АТС.

Приобретение телефонных аппаратов

На сей счет в Законе о прибыли четко написано: телефон - в 4-ю группу основных средств. Возможны (и типичны) ситуации, когда сами аппараты идут в комплекте с мини-АТС. Дело в том, что последние могут работать не со всеми, а только с комплектными моделями телефонов. Их стоимость, как правило, указывают в счете отдельно. Поэтому и учитывать их нужно соответственно. Вы ведь в курсе, что АТС и телефоны относят к разным группам ОФ в налоговом учете, а значит, и расходы на их приобретение амортизируют по различным ставкам: АТС - 10% в квартал, телефоны - 15%. Если же телефоны идут в комплекте с АТС без выделения в счете, то мы не рассматриваем их как отдельные объекты ОФ, а амортизируем вместе с АТС в составе 2-й группы.

В бухучете телефоны фиксируют как основные средства, поскольку срок службы более года. Но они бывают разными: серьезный офисный аппарат может "потянуть" на две-три сотни долларов, а самые простые модели продаются по цене от 50 гривен. Если берете недорогие, то вполне вероятно, что их цена окажется ниже предельной стоимости, установленной на вашем предприятии в качестве критерия отнесения к малоценным необоротным материальным активам (далее - МНМА). Напомним, что право его установить дает п.5 П(С)БУ 7. Тогда телефоны и другие устройства связи, стоимость которых не превышает суммы малоценки (обычно 500 грн.), относят к МНМА. В бухгалтерском учете эти активы амортизируют либо по прямолинейному, либо по производственному методу. Можно начислять амортизацию и так: 50% амортизируемой стоимости в первом месяце эксплуатации и 50% в месяце исключения таких предметов из активов либо 100% амортизации в первом же месяце эксплуатации (п.27 П(С)БУ 7).

Подключение

Что же такое "подключение"? С одной стороны, под ним можно понимать некую механическую операцию. Упрощенно - соединение двух проводов: кабеля, подходящего к офису, и провода, который выходит из офиса. Мастер открывает щиток и соединяет их. С другой - для телефонной компании подключение - это нечто иное: для нее (и, следовательно, для вас) - это активация самой услуги связи. Оператор нажимает на кнопку, и ваша линия подключается к телефонной сети. Как видите, налицо чистой воды услуга по активации телефонного номера, которую телефонная компания предоставляет вашему предприятию. Причем мастера могут еще и соединить провода на щитке. Такая работа может выполняться как в рамках услуги активации, так и отдельно. Отражение в учете зависит от того, оплачиваете вы ее отдельно или нет. Если да, то расходы на соединение проводов вы учитываете так же, как и на прокладку кабеля, т.е. относите к валовым в пределах 10% совокупной балансовой стоимости групп ОФ согласно пп.8.7.1 Закона о прибыли (подробнее см. выше). Если вы оплачиваете только активацию номера, то всю сумму относите к валовым как расходы по подготовке, организации и ведению производства (пп.5.2.1 Закона о прибыли).

Однако же посмотрим, что об этом думает налоговая администрация, благо, ее позиция - не секрет. Итак, письмо № 8049, абзац третий: "Таким образом, расходы на проектировку, прокладку кабеля и подключение его к линиям связи относятся к увеличению балансовой стоимости первой группы основных фондов... и подлежат амортизации по ставкам, предусмотренным для соответствующей группы основных фондов".

Обратим внимание на формулировку: "подключение его к линиям связи". То есть в данном случае специалисты налоговой, скорее всего, имеют в виду именно механическое соединение проложенного кабеля с существующей телефонной сетью. Если за такие работы взимается отдельная плата, то бесспорно, ее квалифицируют как улучшение объекта ОФ 1 -и группы и учитывают исходя из требований пп.8.7.1 Закона о прибыли.

В бухучете расходы на подключение телефона надо отражать как расходы предприятия. А поскольку телефон в основном служит в офисе, для нужд управления предприятием, то у нас - административные расходы. Впрочем, если аппарат установлен в магазине - будут расходы на сбыт, в цеху - общепроизводственные и т.п. Все затраты на прокладку телефонного кабеля (выделенной линии под Интернет) учитываем как улучшение здания и, соответственно, увеличиваем на них первоначальную стоимость последнего (п.14 П(С)БУ 7).

Покупка телефонного номера в собственность

Предприятие может купить телефонный номер. В этом случае он переходит в собственность предприятия, и оно может его продать, подарить, обменять или перенести по другому адресу. Что же такое телефонный номер с точки зрения налогового учета? Явно не основное средство, поскольку это объект нематериальный. Обратимся к п. 1.2 Закона о прибыли: "Нематериальный актив - объекты интеллектуальной, втом числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности налогоплательщика". Так и есть: предприятие приобрело именно право на телефонный номер, оно признано в порядке, установленном законодательством (о чем свидетельствует соответствующий договор), а значит, мы имеем дело с нематериальным активом. В налоговом учете расходы на его приобретение амортизируют. ГНАУ здесь с нами солидарна. В том же письме № 8049 сказано: "Таким образом, поскольку приобретение телефонного номера соответствует всем вышеуказанным критериям, расходы на получение телефонного номера можно признать объектом права собственности арендатора и отнести к нематериальным активам".

В соответствии с пп.8.3.9 Закона о прибыли амортизируют нематериальные активы линейным методом, при котором каждый отдельный их вид амортизируют равными частями, исходя из первоначальной стоимости, в течение срока полезного использования, который плательщик назначает сам, но не более 10 лет.

НДС, уплаченный телефонной компании по договору, включают в налоговый кредит (пп.7.4.1 Закона о НДС).

Если дополнительно предприятие оплачивает прокладку кабеля или подключение телефона, учитывают такие расходы так, как мы описали выше.

Когда предприятие покупает номер, в бухучете оно его показывает как нематериальный актив в группе "Прочие нематериальные активы" (п.5 П(С)БУ 8 "Нематериальные активы").

Рассмотрим пример. Предприятие "Чайник вина" купило телефонный аппарат за 360 грн., в т.ч. НДС - 60 грн., и мини-АТС за 1500 грн., в т.ч. НДС - 250 грн.

Заключили договор с телефонной компанией на приобретение телефонного номера в собственность (2400 грн., вт.ч. НДС-400 грн.) и прокладку телефонного кабеля (1200 грн., в т.ч. НДС - 200 грн.).

Подключили еще один телефонный номер, который не перешел в собственность предприятия. Плата за его подключение (активацию) составила 600 грн. (вт.ч. НДС-100 грн.).

Проводки по отражению этих операций в учете мы приводим в таблице 1.

Таблица 1

Особенности подключения телефона в арендованном помещении

Перечень расходов на телефонизацию помещения, взятого в аренду, идентичен тем, по которым платят собственники зданий. Посему вернемся к тем же разделам, что и в первой части нашей консультации.

Прокладка кабеля к помещению

Как мы уже указали выше, кабелирование помещения квалифицируется как его улучшение. Особенности налогового учета расходов на улучшение арендованных ОФ приведены в п.8.8 Закона о прибыли. В частности, согласно пп.8.8.1 "в случае, если договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или позволяет арендатору осуществлять улучшения объекта оперативного лизинга (аренды), арендатор может увеличить (создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого объекта. При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного лизинга (аренды), за исключением стоимости фактически проведенных его улучшений при применении пункта 8.7 настоящего Закона".

Отсюда следует, что арендатор на стоимость прокладки кабеля увеличивает стоимость здания, но не понятно, применять ли при этом норму пп.8.7.1 (она касается отнесения к валовым расходам стоимости улучшений ОФ в пределах 10% стоимости всех групп ОФ). Вроде бы, в самом пп. 8.7.1 сказано, что к валовым можно отнести только часть расходов на улучшение основных фондов, подлежащих амортизации. Арендованные ОФ, естественно, амортизации не подлежат. А вот во втором абзаце пп.8.8.1 как раз содержатся инструкции по применению п.8.7. Словом, мы считаем, что арендатор имеет право использовать пп.8.7.1, то есть увеличивать валовые расходы на стоимость прокладки кабеля в пределах 10% стоимости всех групп ОФ на начало отчетного периода. Балансовую стоимость арендованного здания при подобном расчете не учитывают. И запомните: в данном случае существует два варианта развития событий. Можно:

1) увеличить балансовую стоимость первой группы (ведь задействовать пп.8.7.1 - право налогоплательщика), а именно - создать объект под названием "Улучшение арендованного здания". Такой способ наиболее удобен и прост. Он позволит избежать сложностей, если по окончании договора аренды вы будете передавать улучшения арендодателю за деньги, поскольку стоимость сам их улучшений будет входить в состав балансовой стоимости одного объекта;

2) включить расходы на улучшение в состав валовых в пределах 10% балансовой стоимости всех групп ОФ на начало отчетного периода. У этого метода есть как преимущества, так и недостатки. К первым, безусловно, относим наличие валовых расходов. Недостатки серьезнее. Как мы знаем, после исчерпания 10-процетного лимита начинает действовать второй абзац пп.8.7.1: "Расходы, превышающие указанную сумму, увеличивают балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1 пропорционально совокупной балансовой стоимости таких групп и таких отдельных объектов основных фондов группы 1 на начало расчетного квартала". К примеру, у предприятия нет собственных ОФ 1-й группы. Тогда сумма превышений будет разбросана по группам 2,3 и 4 пропорционально их балансовой стоимости. Получается, продавая или передавая улучшения, вы не сможете показать в валовых расходах стоимость выбывающего объекта.

Разводка кабеля по помещению и установка розеток также улучшает помещение, вот почему их учитывают в том же порядке, что и прокладку кабеля.

В бухгалтерском учете расходы на улучшение объекта оперативной аренды, приводящие к увеличению первоначально ожидаемых выгод, арендатор отражает как расходы на создание прочих необоротных материальных активов (п.8П(С)БУ14).

Установка мини-АТС

В одном из предыдущих разделов мы говорили, что мини-АТС - это отдельный объект. Устанавливают ее, как правило, не "намертво": истек срок аренды - арендатор снял агрегат и увез в неизвестном направлении. А следовательно, устанавливая мини-АТС - вы не улучшаете арендованное помещение, а приобретаете новый ОФ. Значит, налоговый (впрочем, и бухгалтерский) учет будет одинаковым и для арендованных, и для своих помещений: стоимость мини-АТС амортизируют в составе 2-ой группы ОФ.

Аналогично обстоит дело и с покупкой телефонных аппаратов. Расходы на их приобретение относят к 4-й группе ОФ и амортизируют.

Нет ничего особенного для арендованных помещений и в учете подключения и покупки телефонного номера в собственность. Все происходит точно так же, как если бы помещение вам принадлежало. По-другому будет, если вы арендуете телефонизированное помещение. Можно ли тогда пользоваться телефоном и оплачивать стоимость услуг связи арендодателю? Ответ находим в п.4 Правил пользования местной телефонной связью: "При сдаче телефонизированных помещений, квартир в аренду или наем договор временно переоформляется на имя арендатора или нанимателя с дальнейшим правом на возобновления предыдущего договора". Стало быть, счета за телефон вам нужно оплачивать не арендодателю, а, переоформив договор, непосредственно телефонной компании. Но оно и к лучшему: у арендодателя отпадут вопросы с налогообложением платы за телефон, которую одни считают транзитными средствами, а другие - частью арендной платы.

Когда вы надумаете освободить арендованное помещение, специфики тоже хоть отбавляй. Так, в случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга (аренды) арендодателю вследствие окончания действия лизингового (арендного) договора, а также в случае уничтожения, хищения или разрушения объекта оперативного лизинга (аренды), такой арендатор пользуется правилами, определенными подпунктом 8.4.8 пункта 8.4 этой статьи для замены основных фондов. При этом арендодатель не изменяет балансовой стоимости основных фондов или валовых доходов (валовых расходов) на сумму расходов, понесенных арендатором на улучшение такого объекта" (пп.8.8.2 Закона о прибыли). В свою очередь, пп.8.4.8 предлагает вот какой алгоритм при возврате арендованных ОФ:

-балансовую стоимость выбывающих объектов 1-й группы включают в валовые расходы, а стоимость самого объекта приравнивают к нулю. Таким образом, если из расходов на прокладку кабеля, разводку провода, установку розеток арендатор сформировал объект 1 -и группы, то после окончания договора аренды он отнесет недоамортизированную часть указанного объекта к валовым расходам. А балансовую стоимость самого объекта обнулит. Если же арендодатель компенсирует арендатору улучшения, то последний сумму компенсации покажет в валовых доходах. Также у него возникнут налоговые обязательства по НДС;

- балансовую стоимость групп 2,3 и -доставляют прежней

(в контексте данной темы нас это вообще не интересует).

При бесплатной передаче улучшений, согласно п.4.2 Закона о НДС, базу обложения НДС определяют исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной. Поэтому его начисляют на сумму балансовой стоимости проложенного кабеля (но не ниже обычной цены).

Рассмотрим пример. Предприятие "Движение в сторону весны" подключило телефон в арендованном помещении. Были оплачены: прокладка кабеля - 1200 грн. (в т.ч. НДС - 200 грн.), активация номера (подключение) - 600 грн. (в т.ч. НДС -100 грн.). Спустя некоторое время предприятие освободило арендованное помещение. Сумма износа расходов на прокладку кабеля на тот момент составляла 400 грн. Проводки приведены в таблице 2.

Таблица 2

В налоговом учете на стоимость прокладки кабеля формируем новый объект основных фондов 1 -и группы.

Подключение мобильного телефона

Есть два способа стать абонентом мобильной связи:

- купить стартовый пакет предоплаченного сервиса (prepaid);

- подключиться по контракту.

Если вы избрали предоплаченный сервис, то ситуация - проще не придумаешь: нужно купить стартовый пакет какого-нибудь оператора и его активировать. Что он собой представляет? Это сим-карта (кусочек пластика с микросхемой, который вставляют в мобильный телефон) плюс инструкция и упаковка. Сим-карта позволяет вашему телефону установить соединение с сетью определенного оператора и, если на счету есть деньги, вести разговоры. Реальная ее стоимость незначительна, но благодаря указным свойствам выложить за нее придется немало. Сим-карта и есть ваше право на пользование услугами мобильной связи, которое вдобавок ко всему можно продать. Налицо признаки нематериального актива, и в налоговом учете стоимость сим-карты амортизируют соответственно. Однако есть одна особенность: новый стартовый пакет, как правило, содержит на счете какую-то сумму. Ее необходимо вычесть из стоимости стартового пакета и учитывать как уплаченный аванс за пользование связью. С оставшейся стоимости нужно снять НДС, отразить налоговый кредит (при наличии налоговой накладной), а остальную часть записать в нематериальные активы. В дальнейшем сим-карту амортизируют, руководствуясь пп.8.3.9 Закона о прибыли (см. раздел "Покупка телефонного номера в собственность").

При контрактном подключении предприятие заключает с оператором мобильной связи договор на предоставление услуг. Плату за подключение (если она имеет место) включают в валовые расходы, как и при внеочередном подключении обыкновенного телефона. Никаких прокладок кабеля здесь нет - за все отвечают радиоволны. А сейчас внимание: существует такое понятие, как стартовый платеж. В него входят плата за подключение, абонентская плата и аванс. О первой мы уже сказали. Что же касается двух последних платежей, то они так же попадают в валовые расходы. Но возникает вопрос: когда? Подпунктом 11.2.1 Закона о прибыли установлено, что датой их возникновения считают дату любого из событий, произошедшего ранее:

- или оплаты товаров (работ, услуг) поставщика;

- или оприходования товаров, фактического получения работ (услуг).

Когда предприятие подключается по контракту, оно вносит на свой лицевой счету оператора определенную сумму (стартовый платеж), а в дальнейшем оплачивает выставленные оператором счета за фактически использованное время. Об их оплате - чуть позже, а пока разберемся, как быть со стартовым платежом.

Для начала выясним, что он собой представляет. По сути - это аванс, как бы операторы его не именовали. Ведь если вы не будете оплачивать присланных счетов, деньги за разговоры снимут с так называемого депозита. Здесь фактически происходит периодическое погашение аванса без возникновения у предприятия задолженности перед оператором.

Таким образом, в налоговом учете при внесении стартового платежа (первое событие) предприятие имеет полное право на валовые расходы. Получение счета за месяц- второе событие: аванс частично закрывают на сумму, указанную в нем. Его оплата - первое событие (абонент довносит предоплату), по нему возникают валовые расходы.

Может показаться, что все должно быть наоборот: получил счет - первое событие (имеем валовые расходы), оплатил счет - второе. Но подобный порядок ни к чему, кроме путаницы, не приведет, поскольку в случае неуплаты очередного счета (тогда оператор снимет деньги с депозита) его получение придется все же признать вторым событием.

Приведем пример. Предприятие "Ангедония" заключило договор на подключение к мобильной связи, уплатив 1500 грн. (в т.ч. НДС - 238,1 грн. и пенсионный сбор - 71,4 грн.). По договору предприятие получило мобильный телефон за 99 коп. (в т.ч. НДС -17 коп.).

Дополнительно оно приобрело пакет предоплаченного сервиса за 160 грн. (в т.ч. НДС - 25,4 грн. и пенсионный сбор - 7,6 грн.). В стоимость пакета входит 95 грн. стоимости номера и 65 грн. разговорного времени.

Проводки по отражению этих операций см. в таблице 3.

Таблица 3

Расходы на мобильную связь и валовые расходы

В этом разделе мы собираемся выяснить только одно: как доказать связь разговоров по мобильному телефону с хозяйственной деятельностью? У искушенного читателя уже, наверное, готово сорваться с языка возражение: а нужно ли вообще что-то доказывать? Однозначного ответа - "да" или "нет" - здесь не будет: ситуация, как говорят военные, тонкая.

Прежде всего обратимся к Закону о прибыли. Его пп.5.2.1 гласит: к составу валовых относят "суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда..." Расшифруем смысл данной нормы применительно к разговорам по мобильному телефону.

К валовым расходам предприятия можно отнести стоимость только тех телефонных разговоров, которые связаны с хозяйственной деятельностью предприятия.

Однако вполне возможна и такая ситуация: есть определенное количество телефонных звонков, имеющих непосредственное отношение к деятельности вашей компании, но формально юридические связи между абонентами, с которыми вы общались, и вашей фирмой отсутствуют. Как поступить?

Запомним главное: телефонные переговоры действительно должны быть деловыми, и при случае (читай - проверке) хорошо бы вам письменно или устно объяснить, как конкретный звонок соотносится с деятельностью фирмы. Естественно, если проверяющий попросит. А расписывать, кому и с какой целью звонили, нет необходимости: Закон о прибыли не обязует вас подтверждать деловой характер разговора. Наоборот, проверяющим, если они сомневаются, следует доказать обратное. Но в глаза им подобного лучше не говорить: конфликты вам ни к чему. Это во-первых. А во-вторых, если для инспектора станет делом принципа доказать отсутствие связи между телефонным звонком и вашей хоздеятельностью, будьте уверены - он докажет. После этого, конечно, вы сможете обратиться в суд, подать апелляцию, потом - в суд более высокого уровня... И скорее всего дело вы выиграете. Но сперва решите, чего вы хотите больше - острых ощущений от штрафов, судебных процессов или нормальной работы. Если последнего, то не нужно лишний раз сориться с инспектором. Просто сделайте информацию о звонках максимально открытой (что совсем не сложно), особенно при контрактном подключении. Ежемесячно стоит заказывать детализированный счет, в котором поминутно (или даже посекундно) расписано, с кем (каким номером) велись разговоры, какой продолжительности каждый из них и сколько за него заплачено.

В этой связи уместно вспомнить о Решении хозяйственного суда Львовской области от 16.09.03 г. № 8/2412-25/ 189. Поэтому сейчас кратко напомним его содержание. Налоговики не признали у предприятия валовых расходов по расходам на мобильную связь, мотивировав свою позицию "отсутствием распечаток телефонных разговоров, предоставленных "Украинской мобильной связью", которые свидетельствовали бы о том, что указанные разговоры связаны с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции". Суд аргументов налоговой не принял, ее решение и штрафы отменил. Чтобы отнести расходы на мобильную связь к валовым, он посчитал достаточным наличие следующих документов:

- приказа руководителя предприятия о приобретении мобильных телефонов с обоснованием и порядком их использования в хозяйственной деятельности предприятия с указанием конкретного назначения;

- правил пользования мобильной связью, утвержденных руководителем с указанием ответственности за их нарушение;

- списка работников, которые обеспечены мобильными телефонами в связи с производственной необходимость) и ее обоснование.

От себя добавим, что пригодятся еще документы, подтверждающие оплату услуг мобильной связи, а для налогового кредита по НДС - налоговая накладная. И все: детализированный счет не нужен! Но обратим внимание на два нюанса. Первый: мы ссылаемся на решение суда. О чем это свидетельствует? Правильно: о том, что предприятию пришлось доказывать свою правоту. Но там речь шла о крупных суммах. А у вас? Хотите ли вы судиться из-за, скажем, 100 гривен? Второй: анализируемое нами Решение вышло из-под пера не Верховного, а всего лишь областного суда. И, если честно, нет гарантии, что в аналогичной ситуации Верховный суд не примет противоположного решения. Словом, вывод сделаем такой: детализированный счет - не обязанность, это жест доброй воли, который может существенно облегчить вам жизнь.

Перейдем к припейду (т.е. услуге предоплаченного сервиса). При нем заказать детализированный счет нельзя. Вот и славно: баба с воза - кобыле легче. Побеспокойтесь о наличии документов, упомянутых в решении суда, расчетных документах, и смело отражайте валовые расходы.

И еще: если проверяющий захочет проверить какой-нибудь звонок на предмет связи схоздеятельностью, помогите ему в этом и дайте письменное (устное) пояснение. В нем можно написать, что владелец номера, на который вы звонили, был, есть или собирается стать вашим деловым партнером. Причем под термином "деловой партнер" следует понимать не только предприятие или предпринимателя, с которым у вас заключен договор, но и любое юридическое или физическое лицо, с которым вы имеете дело в процессе работы. Так, звонок в справочную, чтобы узнать номер телефона фирмы, занимающейся дезинфекцией офисов, с хозяйственной деятельностью связан безусловно. Да и звонок домой, жене, чтобы она посмотрела, нет ли на столике в прихожей папки с документами, вообще-то тоже деловой.

Вывод: если по телефону вы получаете от людей информацию, необходимую для работы, стоимость общения с ними относите к валовым расходам.

Вот, собственно, и все. Будем надеяться, что качество телефонной связи в нашей стране будет улучшаться, а ее стоимость - уменьшаться. Ведь надежная связь в наше время - это добрая половина успеха в любом деле.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

3. Письмо № 8049 -письмо ГНАУ от 25.09.03 г. №8049/ 6/15-1116.

4. П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.

5. П(С)БУ 8 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы", утвержденное приказом Минфина Украины от 18.10.99 г. № 242.

6. П(С)БУ 14 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 "Аренда", утвержденное приказом Минфина Украины от 28.07.2000 г. № 181.

7. Правила пользования местной телефонной связью - Правила пользования местной телефонной связью, утвержденные постановлением КМУ от 22.04.97 г. № 385.

8. Краткие пояснения - Краткие пояснения к форме единоразового государственного статистического наблюдения № 1 -амортизация "Отчет об основных средствах, начислении налоговой и экономической амортизации и использовании амортизационных отчислений", утвержденные приказом Госкомстата Украины от 15.12.03г. № 444.

“Все о бухгалтерском учете”, № 46 (957), 20 мая 2004 г.

Документи що посилаються на цей