Комментарий к Закону Украины от 09.04.2004 г. № 1678-IV
Как добавить бухгалтеру хлопот:
повторно исчисляем социальные взносы
за апрель и оплачиваем больничные по совместительству
29 апреля 2004 года опубликовали в "Урядовому кур'єрі" новый Закон № 1678, датированный 09.04.04 г (далее — Закон № 1678), который изменяет Закон Украины "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" от 11.01.01 г. № 2213-III (далее — Закон о ставках) и два других базовых соцстраховских закона. С точки зрения застрахованных лиц — в целом хороший документ, ведь все его нормы положительные, кроме одной — увеличение размера удержаний в Фонд страхования от нетрудоспособности. Причем речь идет не просто о повышении общей для всех ставки, а о ее дифференциации по размеру дохода. Ставки других социальных начислений и удержаний не изменились.
Как известно, законодательные акты вступают в силу со дня публикации, если иное не предусмотрено в них самих. То есть все было бы в порядке, если бы комментируемый документ "вывели в свет" в первый рабочий день мая. Но сделали так, как по какой-то непонятной традиции делают каждый раз при изменении ставок соцвзносов, — начала месяца не дождались. И теперь придется делить апрель на два периода: 1—28 числа и 29—30. А как критерий при определении ставки взносов (0,5% или 1 %) за вторую часть месяца, использовать прожиточный минимум для трудоспособного лица.
Самые смелые могут попытаться доказать отсутствие последнего в 2004 году. Но вряд ли из этого выйдет что-то путное, учитывая молчаливое согласие контролирующих органов на продление действия прошлогоднего прожиточного минимума — 365 грн.
Вот как будет выглядеть описанное распределение в жизни.
Пример. Зарплата работника за апрель — 500 грн. Всего в апреле по графику работы предприятия — 21 рабочий день. То есть за 1 отработанный день работнику начислили: 500 : 21 = 23,81 грн. Если бы не комментируемый закон, то из всей суммы мы должны были бы удержать: —взносов в Фонд страхования от нетрудоспособности — 500 х 0,5% = 2,5 грн.;
— взносов в Фонд страхования от безработицы — 500 х 0,5% = 2,5 грн.;
— пенсионных взносов — 500х2% = 10 грн.;
— налога с доходов, если работник пользуется общей налоговой социальной льготой — ((500 - 2,5 - 2,5 - 10) - 61,50) х 13% = 55,06 грн.
Теперь же видим другую картину:
— взносов в Фонд страхования от нетрудоспособности: за 19 рабочих дней — с 01 по 28.04.04 г. включительно — (500 : 21 х 19) х 0,5% = 2,26 грн.;
за 2 дня - 29 и 30.04.04 г. - (500 : 21 х 2) х 1% = 0,48 грн.
— взносов в Фонд страхования от безработицы: 500 х 0,5% = 2,5 грн.;
— пенсионных взносов — 500 х 2% = 10 грн.;
— налога с доходов - ((500 - 2,26 - 0,48 - 2,5 - 10) - 61,50) х 13% = 55,02 грн.
В результате по налогу с доходов имеем переплату 4 копейки, а по взносам в Фонд страхования от нетрудоспособности — 24 копейки недоплаты. Досадно, но большинство бухгалтеров выплатили зарплату еще до майских праздников, даже не думая об осложнении социально-взносовой ситуации. Теперь в мае придется доплачивать причитающееся и перекрывать переплату по налогу с доходов новыми начислениями.
Существует мнение, по которому с 365 гривнями якобы следует сравнивать зарплату только за два дня апреля (29 и 30). Тогда под действием новшества окажутся только те застрахованные лица, чья месячная зарплата выше 3832 грн. Но мы с такой позицией согласиться не можем. И природа показателя, выбранного разработчиками Закона № 1678 в качестве предела для распределения, здесь ни к чему (сумма могла бы быть какой угодно). Все просто: базой для исчисления социальных взносов является не дневной, а месячный заработок, так как их уплачивают ежемесячно. Поэтому новые требования работают исключительно по отношению части такой месячной зарплаты, начисленной после вступления в силу документа. Все заработанное ранее — неприкосновенно, ведь обратной силы закон не имеет. Однако во всех последующих месяцах, начиная с мая, мы будем сравнивать с прожиточным минимумом весь фонд оплаты труда без распределения по дням. Вот такая арифметика.
Теперь о некоторых других новостях от авторов Закона № 1678. Термин "подоходный налог" в Законе о ставках заменили на "налог с доходов", тем самым сделав определение базы для исчисления социальных взносов однозначным и современным. К тому же увеличили размеры разных видов социального обеспечения. Хотя они и так уже больше или равны только что установленным Законом № 1678 размерам.
Но все эти новшества меркнут на фоне одного, незаметного, на первый взгляд, но с очень серьезными последствиями (даже большими, чем временные неудобства с перерасчетом). В части 2 статьи 2 Закона о ставках из фразы "первые пять дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, оплачиваются собственником или уполномоченным им органом за счет средств предприятия, учреждения, организации по основному месту работы в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины" исключили ключевое слово —"основному". Фактически работодателей обязали оплачивать первые пять дней нетрудоспособности, втом числе и работающим по совместительству!
А как же статья 50 Закона Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.01 г. № 2240-III (далее — Закон о нетрудоспособности)? Действительно, в первом ее пункте записано: материальное обеспечение и социальные услуги по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, назначают и предоставляют застрахованным лицам по основному месту работы за счет уплаченных страховых взносов. Согласны, эта норма противоречит содержанию обновленной части 2 статьи 2 Закона о ставках и нуждается в корректировке (кстати, соответствующий законопроект уже есть). Но, во-первых, об оплате пяти дней в Законе о нетрудоспособности ни слова. Во-вторых, в его ст.50 речь идет только о выплате по основному месту работы матобеспечения именно за счет страховых взносов, то есть средств Фонда, тогда как первые 5 дней финансирует работодатель.
Итог таков: начиная с 29 апреля работник имеет право на каждом из мест работы получить оплату за все рабочие дни, которые приходятся на первые пять календарных дней болезни, подтвержденных больничным. Этот механизм описывает п.21 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266 (далее - Порядок № 1266). Для получения средств от работодателя работающий по совместительству должен предоставить копию листка нетрудоспособности, заверенную подписью руководителя и печатью по основному месту работы, и справку о средней зарплате оттуда же. А суммарная зарплата, из которой рассчитывают страховые выплаты по основному и не основному месту работы , не может превышать 2660 грн. в месяц. Пример можно найти в приложении 1 к Порядку № 1266. На наш взгляд, новшество должно касаться только страховых случаев (болезни), которые начались 29 апреля или позже, поскольку право на оплату нетрудоспособности возникает с ее начала, а Закон № 1678, как и другие, обратной силы не имеет.
В следующих номерах мы обязательно рассмотрим этот новый механизм оплаты. Но хотелось бы, чтобы на помощь бухгалтерам пришло и Правительство, оперативно изменив свой Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, утвержденный постановлением от 06.05.01 г. № 439 (далее — постановление № 439). Именно в нем есть фраза, которую так уважают налоговики: "Расходы, связанные с оплатой дней временной нетрудоспособности наемных работников, относятся согласно подпункту 5.6.2 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" к валовым расходам..." Притом что в пункте 2 документа сказано: "Оплата дней временной нетрудоспособности застрахованному лицу производится по основному месту работы". Будет очень досадно, если бухгалтерам, которых обязали оплачивать больничные совместителям, придется убеждать проверяющих в том, что постановление № 439 распространяется и на такую оплату.
“Все о бухгалтерском учете”, № 44 (955), 13 мая 2004 г.