Комментарий к письму ГНА Украины от 01.04.2004 г. № 2465/6/31-016
Неужели ГНАУ согласна
жертвовать 5-процентным самоштрафом?
Сейчас у вас в руках интересное индивидуальное налоговое разъяснение (в быту бухгалтера — письмо налоговиков), полученное от главного налогового ведомства страны на запрос нашей редакции.
Вопрос, который мы задавали, можно увидеть сквозь строки. Нас интересовало, как правильно заполнять Уточняющий расчет налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — Уточняющий расчет), форма которого утверждена приказом ГНАУ от 29.03.03 г. № 143. Конкретно же речь шла о том, нужно ли применять правило заполнения Уточняющего расчета в тысячах гривен с одним десятичным знаком, исправляя ошибки, которые повлекли незначительное занижение налоговых обязательств, а значит, начисление небольшого 5-процентного штрафа, предусмотренного п.17.2 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее - Закон № 2181). Все дело в том, что такая разрядность показателей уточненки (как, впрочем, и декларации) нередко сводит небольшую недоплату, а еще чаще 5-процентный штраф на нет, т.е. превращает в ноль. Как же оформить Уточняющий расчет и какие суммы уплачивать в бюджет?
Мнение ГНАУ.
Во-первых, все показатели Уточняющего расчета (графы 1 и 3) заполняют в тысячах гривен с одним десятичным знаком, пользуясь общими математическими правилами округления (они знакомы нам еще со школы).
Во-вторых, перечислять в бюджет нужно те суммы занижения налогового обязательства и штрафных санкций, которые отражены в уточненке. Иначе удел предприятия — искусственный (!) налоговый долг или переплата.
Что ж, прекрасно. Жаль, в письме черным по белому не написали, что в приведенном примере 5-процентного штрафа в Уточняющем расчете не фиксируют и в бюджет не уплачивают. Хотя очевидно, что такой вывод из документа все же напрашивается. Ведь при округлении штрафа до тысяч гривен с одним десятичным знаком (скажем, при занижении налога на 0,4 тыс. грн., штраф — 0,02 тыс. грн.) получается дырка от бублика.
Как видите, не надо делать сложных расчетов, дабы понять, что по логике контролеров в Уточняющем расчете показывают ошибки в исчислении валового дохода, расходов, амортизации или сумм, уменьшающих налоговые обязательства (к примеру, торговых патентов), равные или превышающие 50 грн. Соответственно, недоплата (5-процентный штраф), меньше указанной суммы, в уточненке превращается в нуль, а стало быть, в бюджет ничего не уплачивается (см. абз. 11,12 и 13 комментируемого письма).
Что говорит Закон № 2181.
Внимательно прочитаем абз."а" п. 17.2 Закона № 2181, касающийся исправления ошибок с помощью Уточняющего расчета: "Налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан... направить уточняющий расчет и уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере пяти процентов от такой суммы до предоставления такого уточняющего расчета..."
Получается, конкретных требований по заполнению Уточняющего расчета в Законе № 2181 нет. Его просто следует подать в налоговую. И все. И самое главное: из приведенной нормы вытекает, что недоплату (занижение налоговых обязательств) и 5-процентный штраф уплачивают до подачи Уточняющего расчета в обязательном порядке. Причем точности расчета данных показателей, а также обязанности зафиксировать их в Уточняющем расчете Закон № 2181 не установил, чего не скажешь об исправлении ошибки в текущей декларации. Напомним, абз."б" п.17.2 Закона № 2181 в этом случае предписывает увеличивать налоговые обязательства отчетного периода на недоплату и 5-процентный штраф.
Как поступить бухгалтеру.
Безусловно, бухгалтеры могут руководствоваться письмом налоговиков (правда, с поправкой, что разъяснение — индивидуальное), поскольку заполняя отчетность в тысячах гривен с одним десятичным знаком, они лишь выполняют их рекомендации. Другими словами, такой порядок можно принять как не искажающий налоговых обязательств и уплачивать в бюджет округленные суммы. Однако, на наш взгляд, это допустимо только тогда, когда и недоплату, и 5-процентный штраф все же фиксируют в уточненке.
Если же занижение налогового обязательства прошлого отчетного периода не попадает в Уточняющий расчет из-за "маломерности", подавайте последний с прочерками. Естественно, к нему приложите пояснение ошибки, указав точно рассчитанные недоплату и штраф. Как вы уже догадались, названные суммы перечисляют в бюджет до подачи уточненки. И пусть странность и необычность подобного исправления вас не пугает. Именно так вы максимально выполните требования абз."а" п.17.2 Закона № 2181 и обезопасите себя от возможных доначислений мизерных недоплат и применения штрафа, установленного пп.17.1.3 Закона № 2181 (а он, кстати, в любом случае равен не менее 10НМДГ). Если у вас не захотят принять такую уточненку, требуйте у инспектора письменного отказа.
Ежели вы все равно опасаетесь поступать так нестандартно, заполняйте Уточняющие расчеты более точно (например, в гривнях). Не зря же абз."з" пп.4.4.2 Закона № 2181 гласит: "Налогоплательщик имеет право предоставить налоговый отчет по другой форме, если он считает, что форма налоговой отчетности, определенная центральным (руководящим) органом контролирующего органа, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам закона по такому налогу, сбору (обязательному платежу). Такой отчет по другой форме предоставляется вместе с пояснением мотивов его составления". Как вы понимаете, Закон № 2181, как и Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР не обязывает рассчитывать налог именно в тысячах гривен с одним десятичным знаком. Поэтому даже копеечное отклонение вполне можно расценить, как искажение налоговых обязательств. То есть рассчитав все точно, вы также не нарушите Закона № 2181 и оставите все проблемы с округлениями и лицевыми счетами на откуп налоговиков, которые, собственно говоря, сами и придумали подобный механизм.
“Все о бухгалтерском учете”, № 46 (957), 20 мая 2004 г.