Предприятие простило заем, выданный работнику.
как облагать его доход
ВОПРОС: Предприятие выдало своему работнику на полгода беспроцентный заем в сумме 3000 грн. Срок возвращения истек, а работник не погасил еще 1500 грн. Руководство приняло решение аннулировать его задолженность. Разъясните, нужно ли облагать налогом доход работника, возникший в результате таких действий и как это сделать?
ОТВЕТ: Зачастую заемщиками выступают работники. И вот появляются вопросы: возникает ли у них доход? когда именно? как его налогооблагать?
Приятно, что мы знаем, как относится к займу ГНАУ: "С учетом того, что заем подлежит возврату, он не считается доходом заемщика и, соответственно, в течение срока действия договора не является объектом налогообложения" (письмо от 23.12.2003 г. № 10498/6/17-0516). Полностью соглашаемся со сказанным. Правда, дадим здесь свое обоснование. Вся суть в определении дохода из п.1.2 Закона о доходе. Цитировать его не будем, вспомним только, что там идет речь о получении налогоплательщиком денежных средств или других ценностей в собственность. Несмотря на то, что согласно ст. 1046 ГКУ в договоре займа говорится о передаче денежных средств или вещей, определенных родовыми признаками, именно в собственность заемщика, подогнать указанную норму под п.1.2 Закона о доходах не получится. Для нас очевидно, что доходом можно назвать только денежные средства, полученные при условии их невозврата. Но основной признак займа — обязательство вернуть полученные деньги. Следовательно, он не является доходом его получателя.
Доход (точнее дополнительное благо) возникнет у заемщика в одном случае: если его обязательство погасить заем будет аннулировано (см. абз."д" пп.4.2.9 Закона о доходах — данная норма еще раз доказывает, что факт получения займа не свидетельствует о появлении дохода). На этом же настаивает и ГНАУ в своем письме. Изложенное в нем сводится к тезису: если работодатель "погасит (уплатит) заем или его часть за счет своих денежных средств (прибыли), тогда эта сумма будет считаться доходом, полученным... как дополнительное благо и должна включаться в состав их месячного налогооблагаемого дохода со времени ее уплаты за счет денежных средств работодателя и налогооблагаться на общих основаниях ".
Следовательно, в Вашей ситуации доход у работника возникнет в момент, когда аннулируют обязательства относительно возврата займа в сумме 1500 грн. (это должен удостоверить или приказ руководителя, или дополнительно заключенное между сторонами соглашение). Из суммы дохода следует уплатить налог по ставке 13% (195 грн.). Поскольку денежные средства давно выплачены, сумму налога придется удержать из зарплаты или другого дохода, который будут выплачивать работнику в месяце возникновения дополнительного блага. Если подобного дохода будет недостаточно, процедуру удержания налога продлят в следующих месяцах. Кроме того, на наш взгляд, предприятие, которое не хочет удерживать из зарплаты работника налог с доходов, исчисленный из займа, может воспользоваться коэффициентом из п.3.4 Закона о доходах. Тогда сумма дохода (объект налогообложения) увеличится до 1724,14 грн. (1500 х 1,149425), а разницу (налог с доходов) в сумме 224,14 грн. (1724,14 -1500) предприятие формально уплатит в бюджет из собственного кармана.
Разумеется, предприятию придется показать все данные в расчете ф.№ 1ДФ (с кодом дохода 09).
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. ГКУ— Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV (действующий с 1 января 2004 года).
2. Закон о доходах — Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV.
“Все о бухгалтерском учете”, № 44 (955), 13 мая 2004 г.