Приобретение автомобиля на предприятие

Сегодня в Украине уже сложились все необходимые условия для приобретения автомобилей юридическими лицами на предприятие: есть возможность выбора как самого автомобиля, так и условий его покупки (вы можете приобрести автомобиль, оплатив все средства сразу же, а можете приобрести его в кредит). Основным моментам, возникающим при совершении операций приобретения автомобиля на предприятие - юридические аспекты, регистрация, налоги и сборы, постановка на баланс, налогообложение и бухгалтерский учет - и посвящена данная публикация.

Что необходимо знать, заключая договор
купли-продажи

Первым этапом на пути документального обеспечения операции приобретения автомобиля, является договор купли-продажи. Рассмотрим основные моменты договора, предусмотренные новым ГК (вступил в силу с 01.01.2004 г.), на которые необходимо обратить внимание.

Предварительно отметим, что основные требования относительно организации розничной торговли автомобилями отечественного и иностранного производства как новыми, которые не были в эксплуатации и не были зарегистрированы в органах ГАИ, так и такими, которые были в эксплуатации (в т. ч. комиссионная торговля) регулируются Правилами № 228. Согласно Правилам № 228 юридические лица могут приобретать (выступать стороной "покупатель") автомобили при наличии поручения уполномоченного лица предприятия (организации, учреждения) и паспорта или заменяющего его документа.

В соответствии с гл. 54 ГК договор купли-продажи - это договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (товар) (в данном случае автомобиль) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель в свою очередь обязуется принять имущество и уплатить за него определенную сумму денег (цену). Т. о., при приобретении имущества в собственность покупатель должен уплатить продавцу оговоренную договором цену автомобиля. При этом согласно ГК стоимость отчуждаемого автомобиля оплачивается только в денежном выражении, кроме того, оплата имущества осуществляется в национальной валюте Украины, т. е. договорная цена автомобиля должна быть выражена в гривне. Исключение составляют договора купли-продажи автомобиля, заключаемые с нерезидентами.

Необходимо отметить, что ГК (ст. 524, 533) украинским субъектам договорных отношений предоставлена возможность определения обязательств по уплате денежных средств в денежном эквиваленте иностранной валюты. В таких случаях сумма, подлежащая уплате в гривнях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если другой порядок ее определения не установлен договором или законом или другим нормативно-правовым актом. Обращаем ваше внимание, что до 01.01.2004 г. применение цен в эквиваленте иностранной валюты запрещалось на территории Украины и влекло за собой административную ответственность. С 01.01.2004 г., если при заключении договора купли-продажи автомобиля предусмотрено использование денежного эквивалента в иностранной валюте то такая оплата должна осуществляться в гривнях по официальному курсу НБУ на день платежа.

Отметим, что согласно Правилам № 228 покупателю должна быть предоставлена информация о стоимости транспортного средства в денежной единице, зафиксированная в ценнике, подписанном субъектом хозяйствования - продавцом и заверенная его печатью или штампом (при его наличии), с указанием даты подписи.

Необходимо отметить также, что на продавца автомобиля в соответствии со ст. 662 ГК возлагается обязанность по передаче не только самого транспортного средства, а и его принадлежностей и документов (технический паспорт, сертификат соответствия и т. д.), которые имеют отношение к автомобилю и в соответствии с действующим законодательством подлежат передаче покупателю. В случае нарушения установленных в договоре сроков передачи документов, имеющих отношение к отчуждаемому автомобилю, покупатель вправе отказаться от договора.

Согласно Правилам № 228, при продаже транспортных средств работники предприятия, реализующего транспортные средства, обязаны предоставить покупателю следующую информацию:

- наименование и адрес производителя (импортера, продавца) и предприятия, которое осуществляет его функции относительно принятия претензий от покупателя, а также производит ремонт и техническое обслуживание;

- название нормативных документов, требованиям которых должны отвечать отечественные транспортные средства;

- перечень основных технических характеристик транспортных средств;

- дату изготовления;

- гарантийные обязательства производителя;

- срок службы транспортного средства и сведения о необходимых действиях потребителя после его окончания, а также о возможных последствиях в случае невыполнения этих действий;

- правила и условия эффективного и безопасного использования транспортных средств;

- процент износа (при комиссионной торговле и скупке);

- сертификацию транспортных средств.

При заключении договора купли-продажи всю перечисленную информацию желательно зафиксировать в договоре с целью избежания дальнейших недоразумений.

Кроме того, при заключении договора купли-продажи транспортного средства необходимо также обратить внимание на наличие оговоренных в договоре обязанностей продавца сохранять товар, в случае если право собственности на товар переходит раньше, чем происходит передача товара. Так, например, право собственности на товар переходит в момент оплаты договора купли-продажи, а передача автомобиля - после оформления всех необходимых для его регистрации документов. В таком случае необходимо помнить, что в соответствии со ст. 667 ГК продавец обязан хранить автомобиль не допуская ухудшения его первоначальных характеристик до момента передачи покупателю, а покупатель обязан возместить продавцу понесенные при хранении расходы (например, охрана помещения, меры по предотвращению порчи автомобиля и пр.), если иное не предусмотрено договором.

Необходимо отметить, что Правилами № 228 предусмотрено, что продавец может предоставлять покупателю дополнительные платные услуги по техническому обслуживанию, хранению, заправке транспортных средств топливом или маслами, транспортировке к месту назначения и т. п.

Учитывая, что в нашей стране условия продажи, как правило, диктует продавец, а порядок оформления в органах ГАИ может затянуться, необходимо тщательно проверить наличие данного условия в договоре, дабы избежать дальнейших недоразумений и излишних денежных расходов.

При продаже новых транспортных средств квалифицированными специалистами продавца осуществляется предпродажная подготовка транспортных средств согласно требованиям нормативно-технической документации. При этом в сервисной книжке обязательно делается отметка о проведении предпродажной подготовки транспортных средств, в которой обязательно указываются:

- дата проведения предпродажной подготовки;

- информация о сроках проведения сервисного обслуживания;

- перечень сервисных центров и их адреса, фамилия, имя, отчество ответственного лица;

- подпись, скрепленная печатью продавца.

На проданные транспортные средства покупателю выдается сервисная книжка, инструкция о порядке эксплуатации, расчетный документ, подтверждающий факт продажи, справка-счет или акт приема-передачи транспортного средства предприятия-производителя, которые являются основанием для регистрации транспортного средства в органах ГАИ, а в случае продажи транспортных средств через филиал или уполномоченного дилера - акт приема-передачи транспортного средства между продавцом -субъектом хозяйствования и филиалом или уполномоченным дилером.

При продаже транспортных средств, которые были ввезены из-за границы, вместе со справкой-счетом покупателю выдается оригинал или копия грузовой таможенной декларации, которые скрепляются гербовой печатью таможни.

Еще одним немаловажным положением договора являются условия, оговаривающие качество автомобиля, его гарантии и исчисление гарантийного срока.

Продавец, передавая автомобиль покупателю, должен обеспечить качество автомобиля согласно условиям договора купли-продажи или определенным обязательным техническим требованиям, с указанием гарантийного срока эксплуатации. В свою очередь, гарантийный срок - это гарантирование продавцом в течение определенного времени соответствия автомобиля определенным требованиям, указанным в договоре (техническом паспорте) или нормативных документах. Покупатель имеет право предъявить требования в связи с недостатками автомобиля, при условии, что недостатки обнаружены в период гарантийных сроков. В соответствии со ст. 681 ГК к требованиям в связи с недостатками проданного автомобиля применяется исковая давность, которая исчисляется со дня выявления недостатков в пределах гарантийного срока.

Гарантия производителя на новые транспортные средства действует в течение срока, установленного нормативно-технической документацией. Гарантийный срок исчисляется со дня продажи покупателю транспортного средства. Гарантийные обязательства могут выполняться согласно договору производителем, импортером, продавцом.

Покупатель при выявлении недостатков в транспортном средстве, которое было приобретено для собственных нужд, в течение гарантийного срока эксплуатации имеет право по своему выбору требовать от продавца или производителя:

а) бесплатного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление покупателем или третьим лицом;

б) замены на аналогичный товар надлежащего качества;

в) соответствующего уменьшения его покупной цены;

г) замены на такой же товар другой модели с соответствующим перерасчетом покупной цены;

д) расторжения договора и возмещения понесенных убытков.

Указанные требования относительно транспортных средств, которые изготовлены за пределами Украины или приобретены через посредников, удовлетворяются за счет продавца.

Бесплатное устранение недостатков, выявленных в транспортных средствах в период гарантийного срока, проводится в течение 14 дней или при согласии сторон в другой срок. Указанные требования покупателя не удовлетворяются, если недостатки возникли в результате нарушения правил эксплуатации транспортных средств или правил их хранения.

При выполнении гарантийных ремонтов гарантийный срок увеличивается на время пребывания транспортных средств в ремонте. Указанное время исчисляется со дня, когда покупатель обратился с письменным требованием об устранении недостатков. При устранении недостатков путем замены комплектующего изделия или составной части транспортного средства гарантийный срок на новое комплектующие изделие исчисляется со дня выдачи покупателю транспортного средства после ремонта.

Производителем, продавцом или предприятием, выполняющим их функции, замена транспортных средств с недостатками проводится немедленно, а в случае необходимости дополнительной проверки качества - в течение 14 дней или по договоренности сторон. В случае отсутствия транспортных средств для замены требование покупателя удовлетворяется в двухмесячный срок со времени предоставления соответствующего заявления.

При обмене транспортных средств гарантийный срок исчисляется со дня обмена. Во время замены транспортных средств с недостатками на аналогичные надлежащего качества, цена на которые изменилась, пересчет стоимости не осуществляется. Во время замены транспортных средств с недостатками на такие же другой модели пересчет стоимости проводится, исходя из цен, которые действовали на время обмена.

При расторжении договора расчеты с покупателем в случае повышения цен на транспортные средства или номерные агрегаты проводятся, исходя из их стоимости на время предъявления соответствующего требования, а в случае снижения цен - на время покупки.

Доставка транспортного средства продавцу или производителю для устранения недостатков и его возврат покупателю осуществляется силами и средствами продавца или производителя.

В случае необходимости определения причин потери качества транспортного средства продавец обязан в трехдневный срок со дня получения письменного заявления от покупателя направить этот товар на экспертизу. Экспертиза проводится за счет продавца. Если в результате экспертизы будет доказано, что недостатки возникли после передачи транспортного средства покупателю в результате нарушения им установленных правил эксплуатации, хранения или транспортировки, то требования покупателя не подлежат удовлетворению, а покупатель обязан возместить продавцу затраты на проведение экспертизы.

При приобретении автомобиля, ранее находившегося в эксплуатации (в т. ч. и через комиссионную торговлю) отечественного или иностранного производства продавец (или комиссионер) должен выдать покупателю акт технического состояния и оценки транспортного средства, свидетельство о регистрации транспортного средства (технический паспорт) или справку о регистрации их в органах ГАИ на имя прежних собственников, гарантийный талон (сервисную книжку) при наличии, справку-счет, расчетный документ, подтверждающий факт приобретения. Регистрация в органах ГАИ таких транспортных средств осуществляется на основании справки-счета и свидетельства о регистрации транспортного средства (технического паспорта), принадлежавшего предыдущему владельцу.

Ответственность перед покупателем за соответствие транспортных средств (идентификационных номеров) характеристикам и записям, указанным в регистрационных документах, акте технического состояния и оценки транспортного средства, несет продавец (или комитент) согласно законодательству.

При продаже транспортных средств, которые имеют дефекты, угрожающие безопасности дорожного движения и жизни граждан, покупателя уведомляют в письменной форме о их наличии и невозможности эксплуатации транспортного средства до их устранения.

Уплата сбора в пенсионный фонд

При приобретении легковых автомобилей предприятиям следует помнить о необходимости уплаты сбора в Пенсионный фонд. Объектом налогообложения в данном случае является стоимость легковых автомобилей, на которую насчитывается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 3% стоимости автомобиля без НДС при отчуждении.

В соответствии с п. 12 Порядка № 1740, разработанного во исполнение Закона № 400, плательщиками данного сбора являются покупатели, приобретающие право собственности на легковые автомобили.

Указанный сбор согласно п. 15 Порядка № 1740 уплачивается плательщиками через учреждения банков на счет местного органа Пенсионного фонда по месту регистрации легкового автомобиля.

На практике органы ГАИ осуществляют регистрацию автомобиля при наличии квитанции или платежного поручения об уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование у покупателей легкового автомобиля.

Стоимость легкового автомобиля определяется по договору купли-продажи, справке-счету торговых организаций, справке таможенной службы.

Налог с владельцев транспортных средств

Статьей 5 Закона о налоге на транспорт установлено, что за приобретенные в течение года юридическими лицами транспортные средства налог платится перед их регистрацией по срокам уплаты (кварталах), которые не наступили, начиная с квартала, в котором проведена регистрация транспортного средства. Расчет суммы налога за такие транспортные средства в 10-дневный срок после их регистрации подается в соответствующий налоговый орган. За транспортные средства, снятые в течение года с учета, налог не возвращается.

Согласно требованиям постановления Кабинета Министров Украины "О Положении о Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел" от 14.04.97 г. № 341 работники органов ГАИ осуществляют контроль за внесением обязательных платежей собственниками транспортных средств, в том числе налога с владельцев транспортных средств. Юридические лица - плательщики налога обязаны предъявлять органам, осуществляющим регистрацию, перерегистрацию или технический осмотр транспортных средств, платежные поручения об уплате налога с надписью (пометкой) учреждения банка. В случае отсутствия документов об уплате налога или документов, дающим право на пользование льготами, регистрация, перерегистрация и технический осмотр транспортных средств не осуществляются.

Регистрация автотранспортного средства

Единый порядок государственной регистрации и учета автомобилей и выдачи регистрационных документов и номерных знаков на территории Украины устанавливают Правила № 1388.

Юридические лица - собственники транспортных средств либо их представители обязаны зарегистрировать их в течение 10 суток после приобретения. Срок регистрации может быть продлен в случае невозможности собственника транспортного средства (болезнь, командировка, другие уважительные причины) своевременно ее осуществить. Эксплуатация транспортных средств, не зарегистрированных в подразделениях ГАИ, а также без номерного знака "Транзит" запрещается. Регистрация транспортных средств проводится при условии уплаты их владельцами предусмотренных законодательством налогов, а также внесения в установленном порядке платежей за осмотр транспортных средств, регистрацию, перерегистрацию и снятие их с учета, возмещение стоимости бланков регистрационных документов и номерных знаков.

Регистрация транспортных средств осуществляется на основании:

- заявления собственника и удостоверяющих его личность документов;

- документов, удостоверяющих правомерность приобретения транспортного средства.

Такими документами могут быть:

- справка-счет, выданная продавцом;

- договор, в т. ч. заключенный на товарной бирже, другие заверенные в установленном порядке документы, устанавливающие право собственности на транспортное средство;

- акт приема-передачи транспортного средства;

- заверение таможенного органа о регистрации транспортного средства, в подразделениях ГАИ или надлежащим образом оформленные справка-счет и грузовая таможенная декларация (заверенная таможенным органом копия).

Для регистрации транспортных средств, которые находились в эксплуатации и зарегистрированы в подразделениях ГАИ, кроме названных документов, необходимо также свидетельство о регистрации транспортного средства (технический паспорт) с отметкой подраздела ГАИ о снятии транспортного средства с учета.

Регистрация транспортных средств за юридическими лицами, которые имеют от 1 до 15 единиц транспортных средств включительно, осуществляется при условии обеспечения этих средств местами для стоянки и хранения (п. 23 Правил № 1388). Наличие места стоянки и хранения подтверждается договором аренды или другими документами. При наличии у юридического лица более 15 единиц транспортных средств, которые находятся в одном населенном пункте, создается автохозяйство.

На зарегистрированные транспортные средства выдаются свидетельства о регистрации, а также номерные знаки и талоны о прохождении государственного технического осмотра. В регистрационных документах указывается юридическое лицо, которому принадлежит транспортное средство, его адрес, адрес стоянки.

Отражение в учете

Приобретенное транспортное средство зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью приобретенного автомобиля является фактическая себестоимость в сумме денежных, уплаченных, израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 8 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

- суммы, уплачиваемые поставщикам (без непрямых налогов);

- регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- суммы ввозной пошлины; - суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);- расходы по страхованию рисков доставки основных средств;

- расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;

- прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Расходы на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заемного капитала.

В налоговом учете в соответствии с пп. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли в случае осуществления расходов на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения, с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного НДС, в случае если плательщик налога на прибыль зарегистрирован плательщиком НДС. В дальнейшем указанные расходы подлежат амортизации, при условии использования транспортного средства в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Необходимо также обратить внимание, что уплаченный сбор на обязательное государственное пенсионное страхование при приобретении легкового автомобиля для собственных производственных нужд также подлежит амортизации в соответствии с нормами ст. 8 Закона о прибыли. Такого же мнения придерживается и ГНАУ, о чем было изложено в Письме от 21.01.99 г. №465/5/15-1116. А вот расходы на приобретение автомобиля для непроизводственного использования вместе с уплаченным сбором на обязательное государственное пенсионное страхование осуществляются за счет собственных средств и амортизации не подлежит в соответствии с пп. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закона о прибыли.

Расходы на уплату процентов за пользование кредитом при приобретении транспортного средства в налоговом учете включаются в валовые расходы предприятия согласно пп. 5.5.1 Закона о прибыли, о чем ГНАУ подтвердила в своем Письме от 21.10.2002г. № 8208/5/15-2116 ГНАУ.

Поскольку определение основного средства в бухгалтерском и налоговом совпадает, прежде чем приступить к рассмотрению числовых примеров, необходимо обратить внимание наших читателей на п. 9 П(С)БУ 7: "Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяется распределением этой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств".

Расшифруем более подробно данную норму П(С)БУ. Для начала рассмотрим определение термина справедливой стоимости объекта основных средств.

Справедливая стоимость актива в соответствии с п. 4 П(С)БУ 19 "Объединение предприятий" - это сумма, по которой может быть осуществлен его обмен, или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

В приложении к П(С)БУ 19 "Объединение предприятий" приведено определение справедливой стоимости объектов основных средств для машин - это рыночная стоимость. В случае отсутствия данных о рыночной стоимости - восстановительная стоимость (настоящая себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки.

Напомним, что в соответствии с П(С)БУ 7 единицей учета основных средств в бухгалтерском учете является объект основных средств. Согласно п. 4 П(С)БУ 7, если один объект основных средств состоит из частей, которые имеют различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

А теперь хотим обратить ваше внимание, что в некоторых случаях в бухгалтерском учете рационально приходовать объект основных средств по частям и вести учет отдельно каждого компонента. Это происходит, когда объект основных средств состоит из частей, имеющих различный срок полезного использования (эксплуатации) и одна из частей быстрее изнашивается, а, следовательно, требует замены или капитального ремонта.

Проиллюстрируем данную норму П(С)БУ 7 на нашем примере с автомобилем и его двигателем.

Пример 1.

Исходные данные:

1. Предприятие приобрело автомобиль.

2. Первоначальная стоимость автомобиля (включая все расходы, связанные с его приобретением) составляет - 12300 грн., в т. ч. двигатель.

3. Предприятие предполагает учитывать автомобиль и двигатель как отдельные компоненты основного средства.

В таком случае определяется справедливая стоимость двигателя и автомобиля и сумма 12300 пропорционально распределяется между стоимостью машины без двигателя и двигателем.

4. Рыночная стоимость автомобиля с двигателем - 12600 грн.

5. Стоимость приобретения - 12300 грн.

6. Рыночная стоимость двигателя - 1700 грн.

7. Стоимость приобретения двигателя

Рассчитаем первоначальную стоимость указанных объектов:

1) рассчитаем коэффициент:

12300 : 12600х 100 = 97,62

2) тогда первоначальная стоимость двигателя, по которой он будет учитываться в бухгалтерском учете:

1700 х 97,62 : 100 = 1659,54 грн.

3) первоначальная стоимость автомобиля (без двигателя), по которой он будет учитываться в бухгалтерском учете:

12300 - 1659,54 = 10640,46 грн.

Отражение в учете

Пример 2.

Исходные данные:

1. Предприятие приобрело транспортное средство в сумме 12 000 грн., в т. ч. НДС - 2 000 грн.

2. Расходы по регистрации транспортного средства составили 120 грн., в т. ч. НДС - 20 грн.

3. Сбор в Пенсионный фонд - 300 грн. (рассчитывается от стоимости без НДС).

4. Налог с владельцев транспортных средств - 42 грн.

Отражение в учете

Пример 3.

Исходные данные:

1. Предприятие приобрело основное средство за счет кредита, полученного в банке.

2. Стоимость основного средства - 12 000 грн., в т. ч. НДС - 2 000 грн.

3. Процент за пользование кредитом - 60 грн.

4. Расходы по регистрации транспортного средства составили - 120 грн., в т. ч. НДС - 20 грн.

5. Сбор в Пенсионный фонд - 300 грн.

6. Налог с владельцев транспортных средств - 42 грн.

7. Расходы по страхованию - 100 грн.

Отражение в учете

Нормативная база

1. Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV с изменениями и дополнениями (далее - ГК).

2.Закон Украины "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" от 11.12.1991 г. № 1963-XII с изменениями и дополнениями (далее - Закон о налоге на транспорт).

3. Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.1997 г. № 400/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее -Закон № 400).

4. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/97-ВР в редакции Закона Украины от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли).

5. Правила розничной торговли транспортными средствами и номерными агрегатами, утвержденные Приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 31.07.2002 г. № 228, зарегистрированные в Министерстве юстиции Украины 20.08.2002 г. № 681/6969, с изменениями и дополнениями (далее - Правила № 228).

6. Правила государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденные Постановлением Кабинета Министров Украины от 07.09.1998 г. № 1388, с изменениями и дополнениями (далее - Правила № 1388).

7. Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденный Постановлением Кабинета Министров Украины от 03.11.1998 г. № 1740, с изменениями и дополнениями (далее - Порядок № 1740).

8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденный Приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (далее - П(С)БУ 7).

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, №8, 20 февраля – 26 февраля 2004г.
Подписной индекс 33822

Документи що посилаються на цей