Относительно новой формы налогового расчета ФСН
Редакция Закона “О фиксированном сельскохозяйственном налоге”, в которой он действует с 1 января 2004 года, настоятельно требовала внесения изменений в действовавшую до последнего времени форму расчета фиксированного сельскохозяйственного налога (впрочем, изменения требовались и до указанной даты, что признавали сами налоговики,— см., например, их рекомендации по самостоятельной доработке плательщиками названной формы в “Вестнике налоговой службы Украины” № 36/2003.
Новая форма расчета фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН), названная в соответствии с требованиями времени “Налоговый расчет фиксированного сельскохозяйственного налога”, должна применяться начиная с 20 апреля 2004 года. С учетом того что в соответствии со ст. 5 Закона расчет суммы ФСН на текущий год представляется органу Госналогслужбы по местонахождению плательщика до 1 февраля текущего года, большинству плательщиков утвержденная форма налогового расчета понадобится только для расчетов за 2005-й и следующие годы.
Вместе с тем в ряде случаев новая форма может потребоваться уже в этом году. Касается это ситуаций исправления ошибок и изменения площадей сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда, используемых для разведения, выращивания и вылова рыбы.
К новшествам, связанным с процедурой представления расчета, можно отнести необходимость в соответствии с обновленным Порядком представления до 1 февраля текущего года наряду с общим расчетом ФСН от всей площади земельных участков, подлежащих налогообложению (в орган Госналогслужбы по месту регистрации плательщика), еще и отдельных (так называемых отчетных) расчетов по каждому земельному участку в органы Госналогслужбы по месторасположению каждого из участков (что не очень-то соответствует ст. 5 Закона о ФСН). Статус расчета (общий или отчетный) задается плательщиком проставлением пометки “X” в соответствующем поле в верхней части расчета.
Соответственно при исправлении ошибки следует представлять уточняющий общий и уточняющий отчетный расчеты, содержащие исправленные показатели. Если же у плательщика имеются только земельные участки, находящиеся в пределах одного органа местного самоуправления, в бюджет которого зачисляется соответствующая часть ФСН, то пометка “X” делается одновременно в двух полях — “Отчетный расчет” и “Общий расчет” — и отдельно общий и отчетный расчеты не представляются (одним расчетом обходится плательщик в подобной ситуации и при исправлении ошибок).
Поскольку расчет налога представляется один раз в год, а его уплата производится ежемесячно (сроки уплаты ФСН в обновленном Порядке актуализированы путем приведения их в соответствие с требованиями базового Закона о ФСН), то полезным видится указание в тексте Порядка (абз. 5 п. 7) на то, что при исправлении самостоятельно обнаруженной ошибки
“на суммы недоплаты за базовые налоговые (отчетные) месяцы, предельный срок представления налоговых деклараций за которые, определенный в соответствии с подпунктом “а” подпункта 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, не наступил, штраф, установленный пунктом 77.2 статьи 17 данного Закона, не начисляется*”.
Необходимость “привлечения” в приведенном фрагменте подпункта 4.1.4 “а” Закона “О порядке погашения...” связана с уже ставшей традиционной увязкой ФСН с базовым налоговым периодом, равным месяцу, хоть налоговый расчет по этому налогу представляется один раз в год.
Такой подход ГНАУ изложила еще в письме от 24.09.2001 г. № 12760/7/23-3317(сославшись на мнение Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности, изложенное в его письме от 02.04.2001г. № 06-10/187). Так что оборот “месяцы, предельный срок представления налоговых деклараций за которые” должен восприниматься условно (поскольку реальные-то декларации по итогам месяцев не представляются). Правильнее было бы ссылаться на формулировку из Закона о ФСН, в ст. 5 которого установлено:
“Уплата налога производится ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем базового отчетного (налогового) месяца”.
Ссылка на Закон “О порядке погашения...” вроде как помогает обсуждать проблему (не)штрафования, регулируемую именно Законом “О порядке погашения...”. По сути дела, здесь имеет место попытка увязать сроки уплаты, установленные Законом о ФСН, со сроками уплаты из Закона “О порядке погашения...” (при том, что они, к сожалению, формально не совпадают). Дальнейшее обсуждение этого вопроса выходит за рамки комментария к обновлению Порядка и формы налогового расчета.
С учетом одноразовости представления налогового расчета ФСН в течение года из двух вариантов исправления, содержащихся в п. 17.2 Закона “О порядке погашения...”, более предпочтительным (по крайней мере, при наличии желания самоисправиться в обозримом будущем) видится вариант с исправлением через уточняющий расчет (форма которого соответствует собственно форме налогового расчета и идентифицируется по пометке “X” в поле “Уточняющий общий расчет” или “Уточняющий отчетный расчет”). В противном случае придется ждать приближения / февраля следующего года.
Если в отчетном периоде увеличиваются площади земельных участков, находящихся в собственности или пользовании плательщика налога, то по приобретенной площади следует в течение месяца представить расчеты и по месту регистрации плательщика, и по местонахождению добавившегося земельного участка (при этом необходимо сделать в каждом из них пометку “X” в поле “За новые земельные участки” и не забыть еще и выписку из Кадастра в отношении сельхозугодий).
Еще одной важной (и полезной) мелочью является указание в Порядке расчета на возможность уточнения величины ФСН в связи с изменением площадей земельных участков не только для случая увеличения “налогооблагаемых” площадей (когда происходит увеличение налоговых обязательств), но и для случая их уменьшения (при уменьшении налоговых обязательств). Это тем более ценно, что прямо такая возможность в Законе не прописана.
Остальные подробности (например, о способе округления суммы начисленного ФСН в разных кварталах в течение года, о возможности до истечения предельного срока представления налогового расчета представить новый расчет, об особенностях расчета ФСН для новообразованных плательщиков) — читайте в самом Порядке. Без его изучения все равно не обойтись.
--------------
* Имеется в виду 5%-ныи “самоисправительный” штраф.
“Бухгалтер”, № 19, май (III) 2004 г.
Подписной индекс 74201