Как правильно оформить возврат товара от плательщика единого налога
ВОПРОС: Наше предприятие отгружает собственную продукцию покупателю (плательщику единого налога), но по условиям договора предприятие принимает нереализованный товар от покупателя как возврат. Каким образом оформлять эту операцию в налоговом учете?
ОТВЕТ: Согласно п.5.10 ст. 5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997г. № 283/97-ВР (далее - Закон о налогообложении прибыли) в случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, плательщик налога - продавец и плательщик налога - покупатель осуществляют соответствующий перерасчет валовых доходов или валовых расходов (балансовой стоимости основных фондов) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.
Как видим, в данной норме речь идет о проведении перерасчета в случае возврата товаров.
Действующее, законодательство не дает толкования термина “перерасчет” для целей налогообложения, поэтому есть все основания применять подобные толкования, как “Перерахунок виплаченої компенсації у разі відселення - різниця між оцінкою вартості майна станом на вересень 1996 р. і фактично виплаченою сумою, переведеною у гривні” (Постанова КМУ “Про затвердження Положения про порядок виплати компенсацій громадянам за втрачене нерухоме майно у разі відселення або самостійного переселення з радіоактивно забруднених територій” від 15.07.97 р. № 755).
Таким образом, под перерасчетом необходимо понимать разницу, возмещаемую (возвращаемую) одной стороной другой стороне в связи с ранее произошедший недоплатой.
В указанном Вами случае не происходит перерасчета в случае возврата проданных товаров, поскольку покупатель произвел полную оплату за полученный товар. Налогоплательщик обязан в этом случае осуществить действия, предусмотренные действующим законодательством, а именно уменьшить сумму валового дохода на стоимость возвращенной продукции по следующим основаниям.
Предприятию необходимо применять общую норму Закона о налогообложении прибыли, согласно п.4.1 ст.4 которого валовой доход - общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной либо нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.
Когда происходит возврат товара, то у предприятия отсутствуют основания учитывать в регистрах налогового учета сумму ранее начисленного валового дохода. В том же случае, когда валовой доход был ранее начислен, а затем произошел возврат товара предприятию, необходимо уменьшить валовой доход на продажную стоимость возвращенного товара.
Размер валового дохода продавца не зависит от того, на какой системе налогообложения находится покупатель товара, соответственно, при возврате товара для продавца таких товаров не имеет значения то, на какой системе налогообложения находится лицо, возвращающее товар - продавец товаров должен сделать то, что предписано Законом о налогообложении прибыли, то есть уменьшить валовой доход на стоимость возвращенного товара.
Согласно п.4.5 ст.4 Закона Украины от 03.04.1997г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” в случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров либо права собственности на такие товары продавцу, а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу. В обратном порядке происходит пересмотр сумм налоговых обязательств при увеличении суммы компенсации продавцу.
Порядок, предусмотренный настоящим пунктом, не применяется при пересмотре цен по операциям, если хотя бы одна из сторон такой операции не является плательщиком налога, за исключением операций по пересмотру цен, связанных с выполнением гарантийных обязательств.
При возврате товаров не происходит пересмотр цен на товары, происходит расторжение сделки. А под пересмотром цен необходимо понимать изменение цены.
Следовательно, предприятие-продавец при возврате товара покупателем, находящимся на упрощенной системе налогообложения, имеет все основания уменьшить сумму налоговых обязательств в соответствии с требованиями п.4.5 ст.4 Закона о НДС.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 6(424), 9 февраля 2004г.
Подписной индекс 40783