КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ДЕСНЯНСЬКОМУ р-ні м. КИЄВА
Якщо приватний підприємець здійснюєпродаж товару магазинам, немає підстав для
утримання податку у розмірі 13% з його доходів
ПИТАННЯ. Я зареєстрований приватним підприємцем. Займаюсь продажем товару магазинам. Під час останнього продажу товару бухгалтер одного з магазинів попередила, що вона утримає з мого доходу податок у розмірі 13 відсотків, якщо я не надам їм копію свідоцтва платника єдиного податку або податкове повідомлення на сплату авансового внеску (якщо мною обрана звичайна система оподаткування). Але цього я зробити не можу, оскільки у 2003 році я працював на умовах сплати єдиному податку, але у зв'язку з тим, що забув вчасно написати заяву на єдиний податок на 2004 рік, то автоматично у першому кварталі я опинився на звичайній системі оподаткування. Як можна вирішити цю проблему? Адже ці доходи я повинен задекларувати, і вже потім вони будуть оподатковані податковим органом. При цьому бухгалтер посилалась на податкове роз'яснення ДПАУ № 663.
ВІДПОВІДЬ. Підпунктом 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” передбачено, що податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону.
При цьому пунктом 1.15 ст. 1 даного Закону визначено, що податковий агент - це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи нерезидент або його представництво, які, незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками, зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм вказаного Закону.
Пунктом 17.1 ст. 17 даного Закону особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, визначений працедавець (самозайнята особа), який виплачує такі доходи на користь платника податку (такої само-зайнятої особи).
Одночасно пунктом 1.8 ст. 1 вказаного Закону визначено, що фізична особа, яка зареєструвалася як суб'єкт підприємницької діяльності та надає послуги іншій особі (виконує роботи на її користь) в межах цивільно-правового договору, прирівнюється до найманої особи з відповідним оподаткуванням отриманих нею доходів як заробітної плати, якщо умови такого цивільно-правового договору передбачають надання таких послуг (робіт) на постійній та регулярній основі протягом більш ніж одного місячного податкового періоду та/або отримання усіх видів вигод, винагород та понесення всіх ризиків, пов'язаних з таким наданням або ненаданням, такою іншою особою - замовником послуг (робіт).
Як бачимо, зазначеним підпунктом законодавці передбачили, що доходи приватних підприємців, які надають послуги іншій особі (виконують роботи на її користь), прирівнюються з метою оподаткування до заробітної плати.
Оскільки пунктом 9.12 ст. 9 вказаного Закону передбачений особливий порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності або фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, то ДПАУ, наказом “Про затвердження Податкового роз'яснення щодо застосування положень пункту 1.8 статті 1, пункту 9.12 статті 9 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” від 29.12. 2003 р. № 633, змушена була надати податкове роз'яснення.
На підставі аналізу законодавчих актів та з метою однакового застосування законодавчих документів ДПАУ у зазначеному податковому роз'ясненні вказує, що норма абзацу другого пункту 1.8 ст. 1 Закону “Про податок з доходів фізичних осіб” не охоплює доходи суб'єктів підприємницької діяльності, які є платниками єдиного податку відповідно до Указу, платниками фіксованого податку чи авансового платежу податку відповідно до статті 14 Декрету, за наявності у них свідоцтва, патенту, податковою повідомлення відповідно.
При цьому вказано, що вимоги пункту 1.8 ст. 1 даного Закону поширюються лише на „інші доходи” суб'єктів підприємницької діяльності, специфіка отримання яких (в тому числі згідно з умовами договору) не покладає на останніх ризики, пов'язані із наданням послуг (виконанням робіт) на користь інших осіб - замовників послуг (робіт).
На жаль, багато бухгалтерів ще недостатньо ознайомились з положеннями Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб”, і тому не помітили тієї особливості, що у пункті 1.8 ст. 1 даного Закону мова йде лише про надання послуг іншій особі (виконя роботи на її користь). Про продаж товарів у зазначеному пункті мова не йде.
Недостатньо ознайомившись з положеннями згадуваного Закону, вони, на підставі податкового роз'яснення, почали оподатковувати доходи приватних підприємців за ставкою 13 відсотків при відсутності у останніх свідоцтва, патенту, податкового повідомлення на сплату авансового внеску.
Хочеться попередити бухгалтерів торгівельних підприємств про те, що ці їх дії протизаконні.
Не слід забувати, що згідно з Законом України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. № 2181-III, Державна податкова адміністрація України надає податкове роз'яснення у разі наявності протиріч у законах або інших нормативних актах.
Щодо оподаткування доходів приватних підприємців, які надають послуги іншій особі (виконують роботи на її користь), слід відзначити, Ідо існує протиріччя у Законі “Про податок з доходів фізичних осіб”.
Що ж стосується оподаткування доходів приватних підприємців, які продають товари торгівельним підприємствам, то з цього питання протиріччя немає, адже у пункті 1.8 статті 1 3акону “Про податок з доходів фізичних осіб” про такий вид діяльності мова не йде. Саме тому вимоги податкового роз'яснення ДПАУ № 633 щодо неоподаткування доходів лише приватних підприємців, які надали свідоцтва, патенти, податкові повідомлення, не поширюються на приватних підприємців, що здійснюють продаж товарів.
Доходи приватних підприємців, які продають товари торгівельним підприємствам, не підлягають оподаткуванню в цих підприємствах. Вони оподатковуються за правилами, визначеними у пункті 9.12 ст. 9 Закону “Про податок з доходів фізичних осіб” лише податковими органами.
Олександра Вінцевич,
головний державний податковий інспектор
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 9-10, май 2004 г.